Передача акций, связанная с выполнением обязательств по договору поручения, не является реализацией имущества и не учитывается в качестве доходов при определении налоговой базы
Вопрос:
ООО "Альфа", применяющим упрощенную систему налогообложения, в счет погашения задолженности по договору представления займа (сумма займа и проценты) был передан вексель, приобретенный у третьего лица. Векселедателем является займодавец. Будет ли сумма погашения векселя считаться выручкой и облагаться единым налогом?
Был заключен договор поручительства, по которому ООО "Альфа" обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства, то есть выступает поручителем. В связи с неисполнением должником обязательства поручитель передал кредитору акции в счет исполнения денежного обязательства. Будет ли передача акций расцениваться как реализация имущества и являться доходом при определении налоговой базы по единому налогу?
ООО "Альфа" планирует выдать вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. В случае отсутствия денежных средств на расчетном счете вексельная сумма будет оплачена акциями третьих лиц. Будет ли это считаться реализацией имущества и облагаться единым налогом?
По договору об уступке права требования к ООО "Альфа" перешли права требования кредитора в отношении своего должника (право требования в отношении суммы кредита, в отношении уплаты процентов за пользование денежными средствами, в отношении уплаты неустоек, пеней). Затем права требования в отношении уплаты процентов за пользование денежными средствами и уплаты пеней были уступлены по договору об уступке права требования. Подлежит ли обложению единым налогом сумма оплаты реализованных прав? Влияет ли сумма долга должника, которая значительно превышает стоимость приобретенных, а затем реализованных прав, на налоговую базу?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи 142 и 143) вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении.
Выручка, равная номиналу векселя или акции, является доходом организации и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения при передаче права собственности на ценные бумаги на возмездной основе.
Как усматривается из рассматриваемого письма, ООО "Альфа" передала займодавцу вексель в счет погашения задолженности по договору займа на сумму займа и процентов.
При этом следует иметь в виду, что подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
В этой связи выручка, равная номиналу переданного займодавцу векселя в части процентов по договору займа, является доходом и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения на дату погашения векселя.
Из рассматриваемого письма следует, что ООО "Альфа" является поверенным в соответствии с заключенным договором поручения. В счет исполнения обязательств доверителя вышеназванная организация передала кредитору акции.
Однако согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, по нашему мнению, в данном случае передача акций, связанная с выполнением обязательств по договору поручения, не является реализацией имущества и не учитывается в качестве доходов при определении налоговой базы. При этом необходимо иметь в виду, что доходом поверенного является комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Учитывая положения подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса, передача акций в счет оплаты полученных взаймы денежных средств не является реализацией имущества и доходом в целях налогообложения.
Пунктом 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Исходя из положений пункта 1 статьи 346.15 Кодекса, доходы, полученные организацией от реализации права требования, также учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу.
При этом полагаем необходимым отметить, что в рассматриваемой ситуации на налоговую базу по единому налогу влияет размер доходов, полученных от реализации права требования в отношении уплаты процентов за пользование денежными средствами и уплаты пеней, а не сумма долга должника.
У.В.Бокова,
Министерство финансов Российской Федерации
2 июня 2005 года N МВ3081