ЕСН: суммы суточных, предусмотренные локальным нормативным актом организации и превышающие нормы, установленные законодательством РФ

 Вопрос:

    
    Согласно ст.168 Трудового кодекса РФ размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Подлежат ли обложению ЕСН суммы суточных, предусмотренные локальным нормативным актом организации и превышающие нормы, установленные законодательством РФ?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
    
    При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
    
    Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
    
    При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
    
    ТК РФ не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, а лишь предоставляет организации право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения затрат, связанных со служебной командировкой.
    
    Таким образом, размеры возмещения затрат, связанных со служебной командировкой, установленные в коллективном договоре или локальном нормативном акте каждой конкретной организации, носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве норм компенсационных выплат, о которых идет речь в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
    

    Нормы возмещения командировочных расходов установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 “О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета” и постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 “Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией”.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    В соответствии с пунктом 38 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на оплату суточных сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.
    
    Таким образом, командировочные расходы, выплачиваемые сверх норм, установленных указанными выше постановлениями Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 и от 08.02.2002 N 93, у организаций по деятельности, финансируемой из федерального бюджета, по которой налоговая база по налогу на прибыль не формируется, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке, а у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, суточные, выплаченные сверх норм на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.
    
    

Департамент единого социального налога

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

13 июля 2004 года N МВ3108