О порядке определения налоговой базы по доходам физического лица в виде вознаграждения за созданные в рамках выполнения трудовых обязанностей изобретения, созданные полезные модели и промышленные образцы

 Вопрос:

    
    Работники организации в порядке выполнения трудовых обязанностей делают изобретения, создают полезные модели и промышленные образцы, в связи с чем имеют право на получение авторского вознаграждения. Какие статьи Налогового кодекса предусматривают расходы для таких выплат? Что можно принять за базу для расчета авторских вознаграждений?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Патентного закона Российской Федерации автор изобретения, полезной модели, промышленного образца, сделанных работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей, имеет право на вознаграждение, соразмерное выгоде, которая получена работодателем или могла бы быть им получена при надлежащем использовании объекта промышленной собственности, в размере и на условиях, определяемых на основе соглашения между ними.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Таким образом, доходы физического лица в виде вознаграждения за созданные в рамках выполнения трудовых обязанностей изобретения, созданные полезные модели и промышленные образцы также включаются в налоговую базу налогоплательщика.
    
    Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, в том числе доходов в виде вознаграждений авторам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетом, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
    
    Пунктом 3 статьи 221 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, получающие вознаграждения как авторы открытий, изобретений, промышленных образцов, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
    
    Вместе с тем расходы авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, сделанных работниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя, так как в соответствии со статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
    
    В таких случаях авторы открытий, изобретений и промышленных образцов расходов, произведенных за свой счет, не несут и, соответственно, оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется.

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
20 июня 2005 года N МВ3204