Вопросы, связанные с арендой нежилого помещения у физического лица-нерезидента

 Вопрос:

    
    1. Турфирма арендует офисное помещение (нежилой фонд) у физического лица-нерезидента. Необходимо ли удерживать из арендной платы НДФЛ и перечислять его в бюджет? Нужно ли подавать в ИМНС сведения на это лицо? ЕСН и взносы в ФСС не начисляются? Отражаются ли эти суммы в декларациях по ЕСН и ПФ? Относятся ли расходы по арендной плате на уменьшение налогооблагаемой прибыли? Какие документы нужно потребовать с физического лица при заключении Договора аренды.
    
    2. Вопрос тот же в случае аренды у физического лица-резидента.
    
    3. Как гражданин подтверждает, что он является резидентом?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Соответственно, физические лица, фактически находящиеся на территории России менее 183 дней в календарном году, являются налоговыми нерезидентами.
    
    В соответствии со статьей 6.1 части первой Налогового кодекса течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.
    
    Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации. Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.
    
    Для граждан Российской Федерации таким документом является паспорт гражданина Российской Федерации (загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 года), дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка.
    
    В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 15.08.96 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать на территорию Российской Федерации и могут выезжать из Российской Федерации при наличии российской визы (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации) по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Российской Федерацией в этом качестве.
    
    Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации.
    
    Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
    

    на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
    
    на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;
    
    на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.
    
    Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, такой налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть предоставлено в сроки, установленные пунктом 2 статьи 232 Кодекса.
    
    В п.п.1 и 3 ст.224 НК РФ, в свою очередь, говорится об общей налоговой ставке по налогу на доходы физических лиц - 13% и, среди прочего, о ставке 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за определенный период, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, исчисление налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).
    
    Вопрос относительно того, по какой ставке необходимо удерживать налог на доходы физических лиц до истечения 183 дней в году, на законодательном уровне не урегулирован.
    
    В соответствии с п.3 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.
    
    ВЫВОД: Таким образом, Ваша организация должна определить, является ли физическое лицо резидентом на начало периода или же возможно оно станет им в течение года (тогда необходимо будет сделать перерасчет с начала года). Ваша организация как налоговый агент должна удерживать НДФЛ при выплате дохода и перечислять в бюджет по ставке 13% у резидента и по ставке 30% у нерезидента. Если есть закон об избежании двойного налогообложения со страной, гражданином которой является физическое лицо-нерезидент, и там предусмотрен другой порядок уплаты (в стране нерезидента), то при предоставлении налогоплательщиком документов в ИМНС официального подтверждения статуса гражданина другой страны удержания налога Вами производится не должно. Сведения в ИМНС о начисленных суммах дохода должны подаваться согласно статьи 230 Налогового кодекса.
    

    Что касается исчисление ЕСН и взносов в Пенсионный фонд, то в соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к объекту обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
    
    В соответствии со ст.606 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
    
    Следовательно, вышеуказанная норма распространяется и на договор аренды помещения у физического лица - нерезидента, и объекта для обложения ЕСН нет.
    
    Согласно ст.7 Закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ застрахованные лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование являются лица, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, так как сдача помещения в аренду не является работой или услугой, то необходимости уплачивать взносы в Пенсионное страхование по таким договорам не возникает.
    
    С 2002 года налогообложение прибыли регулируется 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с п.1 ст.252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    В соответствии с п.2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
    

    В соответствии с подп.10 п.1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
    
    Таким образом, если помещение имеет статус нежилого и организация использует его в целях получения дохода, то Ваша организация вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, участвующих при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, затраты в виде арендных платежей за пользование данным помещением в производственных целях. Документы для подтверждения - договор аренды, акт приемки-передачи помещения, ведение забалансового учета нежилого объекта, акты об оказании "услуг по аренде", денежные документы об оплате аренды.

    

Козырева Я.В.,
руководитель отдела аудита и финансов
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

8 июня 2005 года N А3875