О порядке ведения раздельного учета

 Вопрос:

    Предприятие осуществляет оптовую и розничную торговлю покупными товарами. В части розничной торговли уплачивается ЕНВД, в части оптовой - налоги по обычной системе, включая НДС. На счете 41 ведется раздельный учет товаров, реализуемых оптом и в розницу. На счете 90 введены разные субсчета для отражения операций по оптовой и розничной торговле. По товарам, реализуемым оптом, заявляется вычет "входного" НДС, а по рознице - нет.
    
    Налоговый орган утверждает, что мы не ведем раздельный учет по расчетам с поставщиками, и, применяя п.4 ст.170 НК РФ, через расчет пропорции доначисляет нам НДС. Кто прав?
    

Б.Зацепин, г.Уфа

 Ответ:

    Пункт 4 ст.170 НК РФ определяет порядок раздельного учета "входного" НДС в том числе и для налогоплательщиков, осуществляющих несколько видов деятельности, часть из которых облагается налогами по общему режиму (включая НДС), а часть - переведена на ЕНВД.
    
    При этом раздельный учет ведется следующим образом.

    Все приобретаемые товары (работы, услуги) делятся на три группы:
    
    1. Предназначенные для осуществления облагаемых НДС операций (в данном случае для оптовой торговли);
    
    2. Предназначенные для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД (в данном случае для розничной торговли);
    
    3. Предназначенные для обеспечения хозяйственной деятельности организации в целом, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду деятельности.
    
    По товарам (работам, услугам):
    
    - первой группы "входной" НДС принимается к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке;
    
    - второй группы "входной" НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг);
    
    - третьей группы по окончании каждого налогового периода делается расчет пропорции. Часть "входного" НДС, относящаяся к облагаемой НДС деятельности, принимается к вычету, оставшаяся часть включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
    
    Таким образом, расчет пропорции осуществляется исключительно в отношении товаров (работ, услуг) третьей группы.
    
    Что касается товаров, приобретаемых для дальнейшей перепродажи, то они относятся либо к первой группе (опт), либо ко второй (розница). Суммы "входного" НДС, относящиеся к этим товарам, в расчете пропорции участия не принимают.
    
    Нужно наладить раздельный учет приобретаемых товаров. Учет должен быть организован таким образом, чтобы можно было однозначно определить, какие товары реализуются оптом, а какие - в розницу.
    
    Соответственно суммы "входного" НДС по товарам, реализуемым оптом, должны в полном объеме приниматься к вычету, а по товарам, реализуемым в розницу, - учитываться в стоимости этих товаров.
    
    Порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не определен. Поэтому организация имеет право самостоятельно разработать этот порядок, закрепив его в учетной политике (письмо УФНС по г.Москве от 20.10.2004 N 24-11/68949).
    

    Право налогоплательщиков самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета подтверждают и арбитражные суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2004 N А19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1, Северо-Западного округа от 22.11.2004 N А66-3013-04).
    
    Таким образом, если способ ведения раздельного учета, применяемый организацией, позволяет определить, какие товары были реализованы оптом, а какие в розницу, и рассчитать суммы "входного" НДС, относящиеся к этим товарам, то претензии налогового органа необоснованны.

    Т.Крутякова,

 "Ваш партнер-консультант",
    приложение к "Экономика и жизнь",
    N 22, 2005 год

7 июня 2005 года N Э5718