Отражение суммовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете

 Вопрос:

    
    Как рассчитать суммовую разницу исполнителю и полностью ли оплачены заказчиком выполненные услуги по следующему примеру:
    
    Договор оказания услуг на сумму 26070 долл.США.
    
    1) 02.08.2004 поступил аванс от заказчика на р/с исполнителя на сумму 151670,57 руб. (курс ЦБ РФ на 02.08.2004=29,1019)
    
    2) 09.08.2004 подписан акт приема-сдачи работ на выполненную работу в полном объеме на сумму 26070 долл.США (курс ЦБ РФ на 09.08.2004=29,1907)
    
    3) 20.08.2004 произведена оплата заказчиком на сумму 609739,96 руб. (курс ЦБ РФ на 20.08.04 = 29,2325)
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.2 ст.317 ГК РФ, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
    
    Согласно п.6.6 ПБУ 9/99 "Доход организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н, величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
    
    Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
    
    Исходя из определения суммовой разницы, она возникает в момент когда выручка признана в бухгалтерском учете и когда известна фактическая сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату услуг.
    
    В случае предоплаты суммовой разницы не может быть, т.к. на этот момент еще не известна, какая общая сумма поступит от Заказчика. Суммовая разница может образоваться только на момент полной оплаты задолженности после подписания акта
    
    

    
    В рассматриваемой ситуации стороны договорились о том, что стоимость услуг составляет сумму, эквивалентную 26070 долларов США по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
    
    Заказчик осуществил предоплату 151670,57 руб. (эквивалент 5211,71 долл.США по курсу 29,1019) и затем оплатил задолженность на сумму 609739,96 руб. (эквивалент 20858,29 долл.США по курсу 29,2325). Итого Заказчиком было оплачено 26070 долл.США, в рублях эта сумма составила 761410,53 руб.
    
    К учету была принята выручка в размере 761001,55 руб. (эквивалент 26070 долл.США по курсу 29,1907).
    
    Таким образом, по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" возникает положительная суммовая разница на сумму 871,88 руб. (20858,29 (29,2325-29,1907), на сумму которой необходимо доначислить выручку и НДС:
    
    Дебет 62, Кредит 90-1 - на сумму 871,88 руб.
    
    Дебет 90-3, Кредит 68 "НДС"- на сумму 133 руб. (871,88 х 18 / 118).
    
    В налоговом учете положительная суммовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (п.11.1 ст.250 НК РФ).

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

27 июня 2005 года N А3914