Отражение НДС в бухучете в случае неподтверждения экспорта
Вопрос:
В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% суммы НДС, отраженные по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "НДС возмещению", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Может ли организация по истечении 180 дней в режиме экспорта, ведущая учет для целей налогообложения по начислению, реализовавшая продукцию на экспорт и получившая отказ в возмещении НДС, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС?
Ответ:
Суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по экспорту товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п.1-6 и 8 п.1 ст.164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п.6 ст.166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Соответственно, если налогоплательщик до истечения 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, не представил необходимых документов, налоговый орган выносит решение об отказе в возмещении.
Отражение НДС в бухучете в случае неподтверждения экспорта разъяснил Минфин РФ в письме от 27.05.2003 N 16-00-14/177.
На 181-й день после таможенного оформления товара в учете нужно сделать запись:
|
Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению" |
Кредит 68 "НДС к начислению" | ||
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту. |
| |
Затем налог нужно заплатить в бюджет:
|
Дебет 68 "НДС к начислению" |
Кредит 51 | ||
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
Перечислен НДС в бюджет |
| |
В том случае, если необходимые документы будут собраны, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это организации отводится три года.
Возврат НДС отражается записью:
|
Дебет 51 |
Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению" | ||
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
Возвращен уплаченный НДС |
| |
Если собрать документы в течение трех лет неудастся, сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно списать проводкой:
|
Дебет 91-2 "Прочие расходы" |
Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению" | ||
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
Учтен в составе прочих расходов экспортный НДС |
| |
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]
27 июня 2005 года N А3916