Расходы налогоплательщика, которые он производил в пользу работников, но которые не были связаны с исполнением работником служебных обязанностей, не должны включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН

 Вопрос:

    
    Предприятие применяет упрощенку с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов". В прошлом году за счет собственных средств (счет 84) оно выдавало материальную помощь, оплачивало работникам проезд и больничные листы в части, не возмещаемой ФСС. Облагаются ли эти суммы пенсионными взносами?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Пунктом 2 ст.10 Федерального закона РФ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" N 167-ФЗ от 15.12.2001 установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
    
    Пунктом 3 ст.236 Кодекса установлено, что выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    По официальному мнению налоговых органов, применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, согласно ст.346.11 НК РФ, предусматривают замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая. В связи с этим выплаты налогоплательщиков в пользу работников, не включаемые в состав расходов для исчисления единого налога и не поименованные в ст.238 НК РФ, подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления страховых взносов.
    
    Однако, следуя подобной логике налоговых органов, поскольку в соответствии со ст.346.11 предусматривается замена уплаты, в том числе и ЕСН, то у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в принципе отсутствует и не может формироваться налоговая база по ЕСН, а следовательно, не должны исчисляться и оплачиваться взносы на обязательное пенсионное страхование.
    
    Арбитражные суды, рассматривая дела по вопросам подобного рода, чаще всего руководствуются не "буквой", а "духом" закона и принимают зачастую позицию налоговых органов, исходя из того, что бюджет ПФР должен пополняться. Хотя имели место случаи, когда судебные решения принимались в пользу налогоплательщиков.
    

    Однако не все выплаты в пользу работников подлежат обложению ЕСН.
    
    Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются только те выплаты и вознаграждения, которые начисляются налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Поэтому выплаты, которые не соответствуют обозначенным критериям, не должны облагаться ЕСН и, соответственно, страховыми взносами в ПФР.
    
    На этот счет Высший Арбитражный Суд РФ уже давал соответствующие разъяснения. В п.2 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (направленного Информационным письмом Президиума ВАС РФ N 55 от 12.07.2000), основанием для исчисления страховых взносов в ПФР являются не любые доходы, а выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).
    
    Следовательно, расходы налогоплательщика, которые он производил в пользу работников, но которые не были связаны с исполнением работником служебных обязанностей, выполнением работ, оказанием услуг (например, материальная помощь, оплата проезда и т.д., но не оплата больничного листа) не должны включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН и соответственно по взносам в ПФР.
    
    Однако, приняв решение формировать налогооблагаемую базу по взносам в ПФР не так, как это рекомендуют налоговые органы, налогоплательщики должны быть готовы к активному отстаиванию своей позиции при общении с налоговыми органами.
    
    

М.Б.Беляев,
КОМПЕТЕНС консалтинг,
тел. +7 (812) 102 11 22,
www.competenz.ru

    
30 июня 2005 года N А3926