НДС: российская фирма оказывает услуги по монтажу
оборудования пищевой промышленности на территории Белоруссии

 Вопрос:

    
    ООО зарегистрировано и расположено на территории РФ, занимается оказанием услуг монтажа. Заказ на монтаж оборудования пищевой промышленности поступил от организации, находящейся на территории Белоруссии. Для оказания услуг были привлечены субподрядные организации, расположенные и зарегистрированные на территории РФ. Как правильно в данном случае исчислить НДС с выручки и подлежит ли к зачету НДС за услуги, оказанные субподрядными организациями?
    
    

 Ответ:

    
    С 01.01.2005 действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". Согласно ст.5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств. В настоящее время такой протокол не утвержден, следовательно, при исчислении НДС с суммы выполненных работ (монтаж оборудования) российская и белорусская организации будут руководствоваться законодательством своей страны.
    
    В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях исчисления налога на добавленную стоимость место реализации услуг определяется в соответствии с положениями ст.148 НК РФ. Поскольку оказание услуг осуществляется не на территории Российской Федерации, покупатель не является резидентом, то место реализации услуг будет определяться в соответствии с пп.5 п.1 ст.148, согласно которому местом реализации услуг по монтажу оборудования признается Российская Федерация, если деятельность организации, оказывающей эти услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. Таким образом, услуги по монтажу оборудования пищевой промышленности российской фирмы на территории Белоруссии облагаются НДС в соответствии с российским законодательством. В соответствии с п.3 ст.164 НК РФ к данной операции применяется ставка 18%.
    
    В случае оказания услуг монтажа субподрядной организацией, суммы НДС, предъявленные покупателю (российской организации - подрядчику), подлежат вычету, так как услуги приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

С.А.Вихарев, экономист,
Л.В.Евдокимова, юрисконсульт
консультационного отдела
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

7 июля 2005 года N А3934