Использование нераспределенной прибыли
Вопрос:
Можно ли использовать нераспределенную прибыль прошлого года на строительство зданий?
Ответ:
В соответствии с гражданским законодательством распределение прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров). Распределение прибыли может быть предусмотрено как в учредительных документах организации, так и в результате проведенного собрания. Если участники (акционеры) общества решили использовать прибыль прошлых лет, это должно быть зафиксировано в протоколе общего собрания.
Прежде всего необходимо отметить, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003), использование в течение года счета учета средств нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и создание за счет таких средств фондов специального назначения не предусмотрено.
В связи с этим все расходы организации, связанные с изготовлением и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), должны быть в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 отнесены к расходам по обычным видам деятельности с отражением их по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), операционным и внереализационным расходам (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы") или к чрезвычайным расходам (счет 99 "Прибыли и убытки").
Финансовый результат отчетного года определяется как разница между суммой полученной выручки от реализации продукции (работ, услуг), операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов организации и суммой понесенных организацией расходов, в том числе на уплату налогов. Положительная разница по состоянию на отчетную дату показывает сумму нераспределенной прибыли отчетного года, отрицательная - сумму непокрытого убытка отчетного года.
При этом в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов оформляются следующие записи:
|
Д-т |
К-т |
Содержание операции |
|
90, субсчет "Себестоимость продаж" |
20, 44 "Расходы на продажу" |
Списание понесенных организацией затрат при реализации продукции (работ, услуг) |
|
90, субсчет "Себестоимость продаж" |
26 |
Списание общехозяйственных расходов организаций, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) |
|
90, субсчет "Себестоимость продаж" |
23, 29 |
Списание затрат, понесенных вспомогательными и обслуживающими производствами и хозяйствами организации в рамках продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ) сторонним потребителям |
|
97 "Расходы будущих периодов" |
97 "Расходы будущих периодов" |
Учтены расходы будущих периодов |
|
20-29, 44 |
97 |
В течение периода, к которому относятся расходы будущих периодов, они списаны на счета учета производственных затрат |
|
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п |
90, субсчет "Выручка" |
Выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), включая НДС |
|
90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" |
НДС с выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) |
|
90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" |
кредит счета 99 "Прибыли и убытки" |
Балансовая прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (определяется ежемесячно как превышение между оборотами за месяц по субсчету "Выручка" счета 90 и оборотами по субсчетам "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость") |
|
99 |
90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" |
Балансовый убыток от реализации продукции (работ, услуг) (определяется ежемесячно как превышение оборотов по субсчетам "Себестоимость продаж" и "Налог на добавленную стоимость" по счету 90 над оборотами по субсчету "Выручка") |
|
91, субсчет "Прочие расходы" |
20, 23, 29, 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. |
Операционные и внереализационные расходы организации (состав расходов регулируется соответственно п.п.11 и 12 ПБУ 10/99) |
|
91, субсчет "Прочие расходы" |
68 |
Суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, за исключением сумм налога на прибыль |
|
51, 76, 98 "Доходы будущих периодов" и т.п |
91, субсчет "Прочие доходы" |
Операционные и внереализационные доходы организаций (состав доходов регулируется соответственно п.п.7 и 8 ПБУ 9/99) |
|
91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (99) |
99 (91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" |
Ежемесячное выявление финансового результата по операционным и внереализационным операциям организации (соответственно - прибыль и убыток) |
|
99 |
01, 04, 10, 69, 70 |
Чрезвычайные расходы организации (п.13 ПБУ 10/99) |
|
10, 51 |
99 |
Чрезвычайные доходы организации (п.9 ПБУ 9/99) |
|
99 |
68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" |
Начисление платежей по налогу на прибыль и сумм налоговых санкций |
|
84 (99) |
99 (84) |
Списание нераспределенной прибыли |
Таким образом, финансовый результат отчетного года определяет сальдо по счету 99. Кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату показывает сумму нераспределенной прибыли отчетного года, дебетовое - сумму непокрытого убытка отчетного года.
Если по итогам года организацией получена прибыль, ее сумма заключительными оборотами декабря списывается со счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". После этого часть прибыли по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности используется на выплату доходов учредителям (участникам) (дебет счета 84 кредит счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").
В дальнейшем присоединенные суммы нераспределенной прибыли отчетного года списанию со счета 84 не подлежат, за исключением случаев их направления на погашение непокрытых убытков.
Если же по итогам года организацией получен убыток, его сумма относится со счета 99 в дебет счета 84.
В дальнейшем сумма убытка покрывается за счет:
резервного капитала организации (дебет счета 82 "Резервный капитал" кредит счета 84);
целевых взносов участников организации (дебет счета 75 кредит счета 84);
доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации (дебет счета 80 "Уставный капитал" кредит счета 84).
Таким образом, списание сумм нераспределенной прибыли прошлых лет, учтенных по счету 84, в течение года Инструкцией по применению Плана счетов 2000 года не предусмотрено.
Вместе с тем аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств, причем в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
При этом необходимо учитывать, что средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации (приобретение нового имущества, строительство), безвозвратно не расходуются, а представляют собой не что иное, как источник финансирования капитальных вложений на приобретение нового имущества (строительство).
Исходя из этого суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации (строительство), должны отражаться в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84, например:
|
Д-т |
К-т |
Содержание операции |
|
08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета "Строительство объектов основных средств", "Приобретение объектов основных средств" |
60, 76 |
Капитальные вложения организации в строительство объектов основных средств (принятие к оплате счетов за выполненные работы строительно-монтажными организациями) или их приобретение (получение имущества от поставщиков) |
|
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов", |
60, 76 |
Поступление в организацию приобретаемых объектов нематериальных активов |
|
60, 76 |
51 |
Оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств и нематериальных активов, оплата подрядных работ по строительству объектов основных средств |
|
01"Основные средства" |
08, субсчета "Строительство объектов основных средств", "Приобретение объектов основных средств" |
Ввод в эксплуатацию (принятие к учету) приобретенных (построенных) объектов основных средств |
|
04 "Нематериальные активы" |
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" |
Принятие к учету приобретенных объектов нематериальных активов |
|
84, субсчет "Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет" |
84, субсчет "Использованная нераспределенная прибыль прошлых лет" |
84, субсчет "Использованная нераспределенная прибыль прошлых лет" |
При этом еще раз необходимо отметить, что общая сумма нераспределенной прибыли прошлых лет в течение года является величиной постоянной и неизменной.
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]
7 июля 2005 года N А3956