Налоговый орган неправомерно привлек общество к ответственности по статье 123 НК РФ
по эпизоду, связанному с неудержанием и неперечислением НДФЛ за 2001-2004 годы
Вопрос:
Налоговая инспекция сделала вывод о неправомерном исключении из дохода работников, подлежащего налогообложению в 2001-2004 годах, суточных, выплачиваемых в размерах, превышающих нормы, установленные действующим законодательством.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается наличие у общества локального нормативного акта, устанавливающего размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками.
Обосновано ли суд признал, что налоговый орган неправомерно привлек общество к ответственности по статье 123 НК РФ по эпизоду, связанному с неудержанием и неперечислением налога за 2001-2004 годы, руководствуясь статьей 168 Трудового кодекса РФ, предусматривающей возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, а также пунктом 3 статьи 217 НК РФ, в соответствии с которым при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту?
Ответ:
Выводы суда о неправомерности привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ за неудержание налога в 2001-2004 годах являются правильными.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации, предусматривающей возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, установлена обязанность работодателя возместить направленному в служебную командировку работнику расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается наличие у общества локального нормативного акта, устанавливающего размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками.
Таким образом, инспекция сделала необоснованный вывод о неправомерном исключении из дохода работников, подлежащего налогообложению в 2001-2004 годах, суточных, выплачиваемых в размерах, превышающих нормы, установленные действующим законодательством.
Следовательно, налоговый орган неправомерно привлек общество к ответственности по статье 123 НК РФ по эпизоду, связанному с неудержанием и неперечислением налога за 2001-2004 годы.
Указанная правовая позиция согласуется с решением Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 26.01.2005 N 16141/04.
9 марта 2005 года N СП1600
См. решение по аналогичному делу -
постановление Федерального
арбитражного суда Северо-Западного округа
от 9 марта 2005 года N А52/3844/2004/2