Вопрос:
Доводим до вашего сведения, что в данное время в Свердловской области ведется строительство поликлиники по реабилитации ветеранов войн под патронажем партии N.
Связи с этим просим вас дать письменное разъяснение в соответствии со следующими обстоятельствами.
Строительство поликлиники по реабилитации ветеранов всех войн ведется некоммерческой организацией (фондом). Данный фонд создан по указу Губернатора Свердловской области и постановлению Правительства Свердловской области.
В соответствии с Уставом, основной целью фонда является осуществление аккумулирования финансовых средств и имущества, а также финансирование расходов по строительству, оборудованию и вводу в строй поликлиники по реабилитации ветеранов войн.
Средства на строительство клинической поликлиники по реабилитации ветеранов войн не предусматриваются бюджетами федерации, субъекта, города или района (т.е. не "заложены" ни в одном бюджете). Поликлиника строится на народные пожертвования. При отсутствии финансирования за счет бюджетных средств народные пожертвования являются не только возможным, но единственным способом собрать необходимую сумму на строительство поликлиники. На сегодняшний день, согласно сметы, необходимо собрать 300 миллионов рублей. Строительство запланировано завершить к 60-летию Великой Победы.
Пожертвования поступают на расчетный счет фонда в виде однодневного заработка чиновников, работников коммерческих структур и бюджетных организаций.
Пожертвования поступают не только в виде денежных средств, но и в виде товарно-материальных ценностей. Предприятия Свердловской области помогают строительству поликлиники, передавая в качестве благотворительной помощи свою продукцию.
Просим Вас отнестись с пониманием к социально-важной задаче, поставленной перед фондом Правительством Свердловской области.
1. Для строительства поликлиники необходимы железобетонные изделия и иные строительные материалы. Большую часть пожертвований или безвозмездно переданных разнообразных ТМЦ невозможно непосредственно использовать для осуществления основной уставной цели фонда - строительства клиники.
В этом случае фонд вынужден по договору мены ("один в один", без получения прибыли от сделки мены), получать в обмен на разнообразные ТМЦ необходимые для стройки железно-бетонные изделия.
Вправе ли фонд признавать безвозмездно полученные ТМЦ, которые в дальнейшем обмениваются на строительные материалы необходимые для дальнейшего строительства и подтвержденные в дальнейшем актами выполненных работ, доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль по п.2 ст.251 НК РФ?
2. Свободные денежные средства фонд передает:
- на депозитные счета в банке (нет перехода права собственности),
- в виде займа третьим лицам под процент.
Мы признаем, что полученные проценты по депозитам и займам являются внереализационным доходом и подвергаются налогообложению по ставке 24%.
Вправе ли фонд признавать средства, полученные безвозмездно на уставные цели, но временно отвлеченные на депозит и займ третьим лицам, доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль по п.2 ст.251 НК РФ?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2005 года N 03-03-01-04/4/22
[О налогообложении налогом на прибыль товарно-материальных ценностей, полученных некоммерческой организацией от организаций и физических лиц в виде пожертвований для строительства поликлиники по реабилитации ветеранов войн]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 20.01.2005 N 11-05 сообщает следующее.
В соответствии с п.2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные по назначению.
В вашем случае товарно-материальные ценности, полученные от организаций и физических лиц в виде пожертвований для строительства поликлиники по реабилитации ветеранов войн, использованы не по целевому назначению. Эти ценности отпущены сторонним организациям в обмен на строительные материалы, а, согласно п.1 статьи 39 Кодекса, передача права собственности на товары на возмездной основе, в том числе в результате обмена товарами, признается реализацией товаров.
Поэтому стоимость указанных товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно от организаций и физических лиц и отпущенных сторонним организациям в обмен на строительные материалы, должна учитываться в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль на основании п.8 статьи 250 Кодекса.
Размещение временно свободных денежных средств Фонда на депозитных счетах в банках, в депозитные сертификаты, а также передача их другим организациям по договорам займа, не может рассматриваться как использование этих средств на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации. Эти операции относятся к коммерческой инвестиционной деятельности.
В связи с этим сумма целевых поступлений, размещенная на депозитном счете в учреждении банка, или переданная другим организациям по договорам займа, должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде их размещения (передачи).
Пунктом 6 статьи 250 Кодекса доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, отнесены к внереализационным доходам.
Поэтому доходы Фонда в виде процентов от размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных в виде пожертвований от юридических и физических лиц, а также от операций по договорам займа, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Директор Департамента
М.А.Моторин
Текст документа сверен по:
рассылка