Вопрос:
Наша организация (ЗАО), применяющая общий режим налогообложения, осуществляет выплату дивидендов участникам общества, в том числе и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения (как 6% от дохода, так и 15% от дохода, уменьшенного на расход).
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 275 НК РФ наша организация является налоговым агентом, и обязана, прежде чем выплатить причитающиеся участникам общества дивиденды, удержать и перечислить в налоговые органы налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций. Что мы и делаем.
Организация - получатель дивидендов, применяющая УСН (6% от дохода), представила нам ответ УМНС России по г.Москве на их запрос (копия ответа прилагается), согласно которому мы, якобы, не должны больше удерживать с них налог на доходы от долевого участия в деятельности нашей организации. В этом ответе есть ссылка на письмо МНС России от 31.03.2004 N 22-1-15/597, которого нет ни в одной правовой системе.
В главе 26_2 НК РФ нет прямого указания, что организации, перешедшие на УСН, освобождены от уплаты Налога на доходы от долевого участия в деятельности других организаций. Из статьи 17 НК "Общие условия установления налогов и сборов" вытекает, что налог на прибыль и налог на доходы от долевого участия, хотя и изложены в одной главе Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль", на самом деле не только имеют различные названия, но имеют и разные объекты налогообложения, разные налоговые базы, разные налоговые периоды, разные налоговые ставки, разный порядок исчисления налога, разные порядок и сроки уплаты. Кроме того, в классификации доходов бюджетов Российской Федерации (КБК) эти два налога имеют различные коды.
В пункте 2 статьи 346_11 главы 26_2 НК РФ в частности указано, что "Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (но ничего не сказано про налог на доходы от долевого участия), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период". Ниже, в этом же пункте, указано, что "Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения".
1. Является ли налог на доходы от долевого участия и налог на прибыль одним налогом (поскольку изложены в одной главе НК РФ)? Или это тот случай, подпадающий под действие пункта 2 статьи 346_11 главы 26_2, в котором в частности указано: "Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения"?
2. Является ли наша организация налоговым агентом при выплате дивидендов организации, перешедшей на УСН? И если нет, то какие документы нам необходимо получить от организации, перешедшей на УСН, в качестве основания для прекращения взимания с нее налога на доходы от долевого участия? Как часто эти документы должны обновляться?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2004 года N 03-03-01-04/1/182
[О налогообложении доходов от долевого участия в деятельности других организаций]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 02.12.2004 N 34 сообщает следующее.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой у российских организаций понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п.1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам отнесены доходы от долевого участия в других организациях.
Таким образом, доходы от долевого участия в деятельности других организаций являются одним из видов доходов, формирующих прибыль организации, облагаемую налогом на прибыль.
Организации, осуществляющие выплату доходов от долевого участия, в соответствии с п.2 статьи 275 Кодекса признаются налоговыми агентами, обязанными удерживать сумму налога из доходов, выплачиваемых налогоплательщикам - получателям.
В соответствии с п.5 статьи 24 Кодекса за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В то же время, согласно п.2 статьи 346_11 Кодекса, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому они не должны уплачивать налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях.
В соответствии с п.1 статьи 346_15 Кодекса указанные организации, получающие доходы от долевого участия, обязаны учитывать эти доходы при определении налоговой базы по единому налогу.
Организации - получатели доходов от долевого участия представляют организациям - источникам выплаты указанных доходов соответствующие документы, подтверждающие статус налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.
Такими документами могут быть нотариально заверенные копии Уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения и титульного листа налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Формы этих документов утверждены приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.02.2002* N ВГ-3-22/495 и от 21.11.2003 N БГ-3-22/647. При этом копия листа налоговой декларации представляется за отчетный (налоговый) период, предшествующий отчетному периоду выплаты доходов от долевого участия.
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Дату следует читать: "19.09.2002". - Примечание .
В этом случае организации - источники выплаты дивидендов могут не удерживать налог на прибыль организаций при перечислении дивидендов.
Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев
Текст документа сверен по:
рассылка