Вопрос:

    
    ОАО выпускает чугун и чугунные напорные трубы с шаровидным графитом. Для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный метод, который состоит из последовательных, непрерывных технологически законченных переделов. Производство нашей готовой продукции при применении передельного метода учета материалоемко, и одним из основных компонентов является природный газ. Основными газопотребляющими агрегатами являются: доменные печи, котлы ТЭЦ-ПВС, печь для термообработки труб, установки подогрева шихты и сушки формовочных материалов труболитейного цеха. Весь объем газа расходуется на обеспечение технологии металлургического производства и рассчитывается по утвержденным нормам. Нормы разрабатываются в соответствии с технологией доменных процессов, техническими характеристиками доменных печей, режимными картами для котлов ТЭЦ-ПВС и паспортными данными остальных топливопотребляющих агрегатов.
    
    При распределении годовых объемов ООО не выделяет необходимого количества природного газа по заявке ОАО для выполнения производственного плана. Кроме того годовой объем поставки распределен по кварталам неравномерно, что не соответствует потребности непрерывного технологического процесса производства. При наличии свободных объемов природного газа в Липецкой области ООО ежемесячно согласовывает потребление сверхдоговорных объемов, обозначая в счетах-фактурах, накладных и актах приема-передачи оказанных услуг "потребление сверх норм".
    
    В соответствии со ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
    
    Пп.1 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты, понесенные налогоплательщиком на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров. Нормы вышеуказанной статьи не указывают на ограничение сверхнормативного объема используемого сырья в целях производства.
    
    Однако, по мнению инспекции ФНС, объем сверхнормативного природного газа, обозначенный в первичных документах как "сверх норм", необходимо исключать из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а также сумму НДС, выставляемую поставщиком необходимо восстанавливать и не принимать к вычету в соответствии со ст.171 НК РФ.
    
    В связи с изложенным просим дать разъяснение:
    
    Может ли ОАО включать в полном объеме расходы на потребляемый природный газ, поставляемый ООО, на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, который отдельной строкой в первичных документах указывается как сверхнормативный, а также суммы НДС, выставленные нам поставщиком, принимать к вычету в соответствии со ст.171 НК РФ без каких-либо ограничений?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 24 мая 2005 года N 03-03-01-04/1/291


[Расходы по оплате газа по повышенному тарифу, израсходованного сверх договорного количества, но в пределах технологических норм организация имеет право учесть
при налогообложении прибыли в полной сумме]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 28.04.2005 N 4145 сообщает следующее.
    
    В соответствии с разделом III Правил поставки газа в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 5 февраля 1998 года N 162, поставка газа производится на основании договора между поставщиком и покупателем.
    
    При этом покупатель должен иметь разрешение для использования в качестве топлива газа, выдаваемое в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
    
    Договорные объемы поставки газа не должны превышать объемы, указанные в разрешении на использование газа.
    
    В разделе IV названных Правил указывается, что при перерасходе газа без предварительного согласования с поставщиком покупатель оплачивает дополнительно объем отобранного им газа сверх установленного договором, и стоимость его транспортировки с применением повышающих коэффициентов:
    
    - с 15 апреля по 15 сентября - 1,1;
    
    - с 16 сентября по 14 апреля - 1,5.
    
    Согласно п.44 Правил пользования газом и предоставления услуг по газоснабжению в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 17 мая 2002 года N 317, потребление газа подлежит обязательному нормированию в соответствии с технологическими нормами расхода газа при производстве продукции (работ, услуг) на собственные нужды и технологические потери.
    
    Технологические нормы расхода газа определяются организацией в соответствии с государственными стандартами (техническими условиями) на газоиспользующее оборудование и утверждаются руководителем. Контроль же за соблюдением технологических норм осуществляется как организацией, использующей оборудование, так и органом государственного надзора.
    
    Таким образом, организация - пользователь газом может нести двойную ответственность: за перерасход газа сверх количества, обусловленного договором в виде платы по повышенному тарифу и (или) за расход газа сверх технологических норм - штрафные санкции.
    
    Плату за перерасход газа сверх договорного количества взимает поставщик газа - коммерческая организация. Штрафные санкции за перерасход газа сверх технологических норм налагаются органом государственного надзора.
    
    Согласно п.2 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы организаций в виде штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
    
    Что касается расходов организаций по оплате по повышенному тарифу потребляемого газа сверх договорного количества, то нужно учитывать, что, в соответствии с п.2 статьи 254 НК РФ, стоимость топлива и энергии всех видов определяется исходя из цен их приобретения, т.е. исходя из договорных цен.
    
    Следовательно, расходы по оплате газа по повышенному тарифу, израсходованного сверх договорного количества, но в пределах технологических норм ваша организация имеет право учесть при налогообложении прибыли в полной сумме.
    
    Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли ФНС России.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка