Об отнесении к прямым материальным расходам некоторых видов материалов, используемых как при добыче, так и при последующем технологическом переделе добытых полезных ископаемых

 Вопрос:

    
    ОАО является предприятием горнодобывающей отрасли металлургического комплекса и производит железорудную продукцию: концентрат, окатыши, аглоруду и руду доменную, используемую в дальнейшем металлургическими предприятиями.
    
    В связи с отраслевыми особенностями производства ОАО просит дать разъяснения, относятся ли к прямым материальным расходам при расчете налога на добычу полезных ископаемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ следующие виды материалов, используемые как при добыче, так и при последующем технологическом переделе добытых полезных ископаемых:
    
    - взрывчатые материалы, используемые для проведения горно-подготовительных взрывных работ с целью дробления горной массы;
    
    - топливо для бульдозерной техники, обслуживающей производство горных цехов;
    
    - топливо для выработки тепловой энергии, частично реализуемой на сторону;
    
    - шары помольные, используемые для измельчения руды при производстве железорудной продукции.
    
    

 Ответ:

    
    Если у налогоплательщика не было реализации добытого полезного ископаемого в налоговом периоде, следует применять способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Перечень расходов, учитываемых при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, указан в пункте 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с пунктом 4 статьи 340 Кодекса расчетная стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета.
    
    При определении расчетной стоимости налогоплательщиком используется порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
    
    Согласно статье 318 Кодекса к прямым расходам относятся: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктом 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (статья 255 Кодекса), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (статья 264 Кодекса); суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (статьи 258-259 Кодекса).
    
    Подпунктами 1-3, 7 пункта 4 статьи 340 Кодекса накладываются ограничения на включение указанных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых: к затратам на добычу относятся только прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, - материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации.
    
    Таким образом, если расходы предприятия по указанным материалам относятся к материальным затратам, связанным с добытыми полезными ископаемыми, данные расходы с указанными ограничениями включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых при исчислении НДПИ.

Е.В.Грызлова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
15 августа 2005 года N МВ3341