Порядок учета расходов эмитента для целей налогообложения прибыли

 Вопрос:

    
    Банк выпускает долговые обязательства (облигации) для привлечения денежных средств на ипотечное кредитование населения с условием определения купонного дохода по этим облигациям в зависимости от изменения официального курса доллара США. Облигации в дальнейшем размещены на вторичном рынке.
    
    Является ли изменение размера процентной ставки купона, связанное с ростом курса доллара США, условием изменения процентной ставки, предусмотренным в долговом обязательстве в контексте положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации?
    
    Просим также разъяснить порядок применения положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в случае продажи облигаций на вторичном рынке: на какой момент и для какой части выпуска облигаций следует применять ставку рефинансирования (увеличенную в 1,1 раза) для определения предельной величины процентов  - на дату первичного размещения облигаций для всего выпуска или на дату продажи облигаций на вторичном рынке для части облигаций, реализуемых по мере увеличения ипотечного покрытия.
    
    

 Ответ:

    
    Согласно статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентов - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
    
    Как следует из письма, условиями выпуска облигаций порядок определения размера купонного дохода в рублях по облигациям был установлен в зависимости от изменения официального курса доллара США. Согласно пункту 8 статьи 270 при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 Кодекса.
    
    Изменение размера купонного дохода в зависимости от изменения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации условиями выпуска облигаций не предусмотрено.
    
    В соответствии с пунктом 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, предельный размер годовых процентов (дисконта), принимаемых к вычету, определяется по рублевым обязательствам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, на дату, в которой получено обязательство, и по кредитам в иностранной валюте - 15 процентов.
    
    Таким образом, исходя из условий эмиссии ипотечных облигаций, размещаемых банком, расход эмитента в виде выплачиваемого купонного дохода, приравненного для целей налогообложения к процентному, будет признаваться для целей налогообложения на дату первичного размещения эмиссионных ценных бумаг по существовавшей в тот момент ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.

Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
25 августа 2005 года N МВ3383