Расходы на подготовку и переподготовку кадров

 Вопрос:

    Включаются ли в состав расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на подготовку и переподготовку кадров?

     

 Ответ:

    В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, подлежат включению расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе.
    
    В силу пункта 3 указанной статьи к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
    
    Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
    
    1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
    
    2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
    
    3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
    
    Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
    
    Таким образом, в части расходов на повышение квалификации работников налогоплательщика законодатель предъявляет три условия, при соблюдении которых расходы на повышение квалификации работников могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Во-первых, образовательное учреждение, в котором осуществляется повышение квалификации, должно иметь соответствующую лицензию.
    

    Во-вторых, повышение квалификации должны проходить работники, состоящие в штате налогоплательщика.
    
    В-третьих, программа переподготовки должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
    
    

Кравцова О.Е., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

29 июля 2005 года N Ю8129