Доходы, получаемые от реализации каталогов, буклетов и прочей книгопечатной продукции, подлежат налогообложению у бюджетного учреждения налогом на прибыль организаций
в составе доходов от реализации

 Вопрос:

    Музей занимается продажей каталогов, буклетов и прочей книгопечатной продукции. Перечисленную продукцию закупает из средств федерального бюджета. После продажи указанной продукции денежные средства, затраченные на покупку, возвращаются в бюджет. Согласно п.1 ст.249 НК РФ признается или нет доходом организации продажа каталогов, буклетов и прочей книгопечатной продукции, приобретенных за счет средств федерального бюджета?

         

 Ответ:

    В соответствии с пунктом 1 статьи 321_1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями" главы 25 части второй Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. В целях настоящей главы иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой. Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
    
    В силу пункта 2 той же статьи в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ налогом на прибыль организаций не подлежат обложению суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
    

    Таким образом, доходы, получаемые от реализации каталогов, буклетов и прочей книгопечатной продукции, подлежат налогообложению у бюджетного учреждения налогом на прибыль организаций в составе доходов от реализации. Законодатель не ставит необходимость налогообложения таких доходов в зависимость от того, приобретаются реализуемые товары за счет средств бюджетного финансирования либо за счет средств, полученных от иных источников. Тот факт, что в последующем доходы от реализации книгопечатной продукции поступают в доход федерального бюджета, также не имеет значения в данном случае. В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. Таким образом, все без исключения доходы бюджетного учреждения от осуществления им платных видов деятельности учитываются в составе доходов соответствующего бюджета, однако, как прямо предусмотрел законодатель, учитываются они в составе доходов бюджета только после уплаты всех причитающихся в соответствии с законодательством налогов.
    

Кравцова О.Е., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

14 июля 2005 года N Ю8134