Вопрос:

    
    Просим дать разъяснения по вопросу налогообложения операций с многооборотной тарой и браком.
         

Налог на прибыль по многооборотной таре

    
    Просим уточнить, можно ли принимать на расходы предприятия для целей налогообложения прибыли списание многооборотной тары при отпуске ее в производственные цеха для загрузки готовой продукции, предназначенной в дальнейшем для реализации, вне зависимости будет эта тара возвращаться к Поставщику или нет, если такой вариант учета закреплен в учетной политике предприятия? При этом количественный учет движения возвратной и невозвратной тары вести за балансом. Если можно, то по какой статье 254 или 264?
    
    ООО занимается производством соков и напитков и реализует их Покупателям. Предприятие имеет несколько структурных подразделений на территории РФ. Два наиболее крупных филиала производят продукцию по договору на переработку давальческого сырья, являясь Давальцем. Реализация произведенной продукции осуществляется всеми филиалами как на территории РФ, так и за рубеж.
    
    Загрузка (размещение) готовой продукции в многооборотную тару (деревянные поддоны) производится в производственных цехах, далее товары в многооборотной таре попадают на склад хранения готовой продукции, откуда отгружаются в филиалы для дальнейшей реализации или напрямую Покупателям.
    
    Причем, в случае размещения Покупателя в пределах города и области, согласно договору Поставки, цена на товар не включает стоимость тары и многооборотная тара (поддоны) подлежит возврату Поставщику.
    
    В договорах с отдаленными Покупателями в цене за товар заложена стоимость такой тары, т.е. многооборотная тара возврату Поставщику не подлежит и отдельной строкой (как товар) в накладной не выделяется.
    
    Первоначально многооборотная тара закупается в двух филиалах, которые производят соковую продукцию. Многооборотная тара, поступившая от поставщиков, приходуется на счет 10.4.2 "Многооборотная тара" без НДС, а НДС на счет 19.3 "НДС по приобретенным ТМЦ".
    
    Списание тары, в соответствии с принятой учетной политикой, со счета 10.4.2 "Многооборотная тара" производится по средней стоимости на следующие счета:
    
    - Д 44 "Расходы на продажу" по таре, отгруженной отдаленным Покупателям без обязательства возврата;
    

    - Д 10.10 "Тара возвратная у покупателя" по многооборотной таре, отгруженной Покупателям, на условиях возврата в соответствии с договором;
    
    - Д 91.2 "Расходы по прочей реализации" по таре, не возвращенной Покупателем в срок, списанной с баланса (отражается реализация с начислением НДС);
    
    - Д 91.2 "Прочие расходы" по вышедшей из обращения таре, в связи со списанием по непригодности для дальнейшего использования;
    
    - Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по недостачам, обнаруженным при инвентаризации;
    
    - Д 79.2 по таре, отгруженной в другие филиалы под товарами и продукцией.
    
    Срок обращения многооборотной тары определить практически невозможно, списание с баланса производится по мере прихода ее в непригодность для дальнейшего использования. Многооборотная тара не маркируется по нескольким причинам: размещение продукции на поддонах производится в цехах автоматически, перекладка на складах продукции для разделения тары на возвратную и невозвратную экономически невыгодна, Покупатели отказываются вести отдельный учет и складирование тары по каждому Поставщику. При первой же отгрузке Покупателю нового поддона, вернуться может уже использованный чужой поддон. Или один и тот же поддон (многооборотная тара) может пройти один раз оборот как возвратная тара, а затем при отгрузке отдаленному Покупателю быть включен в стоимость товара и возврату не подлежать. Либо поддон, который вернулся от Покупателя в качестве возвратной тары при последующей загрузке уйдет с товаром на склад филиала в другом городе и уже там будет продолжать оборот.
    
    Таким образом, невозможно разделить многооборотную тару на возвратную и невозвратную.
    
    Кроме того, залоговые цены на многооборотную возвратную тару устанавливаются не во всех договорах Поставки в связи с отказом Покупателей оплачивать такой залог, в этих случаях учет тары ведется только в количественном выражении.
    
    При установлении залоговой цены на тару, взаиморасчеты с Покупателями ведутся по залоговой стоимости между счетами расчетов без выделения НДС, а движение между субсчетами сч.10 по средней стоимости. При невозврате от Покупателей многооборотной возвратной тары, она реализуется по залоговым ценам, при этом начисляется НДС.
    

Налог на прибыль по браку

    
    Можно ли учитывать в качестве расходов при налогообложении прибыли потери от брака при производстве готовой продукции, если брак обнаружен уже после отгрузки продукции Покупателю в течение срока его годности?
    
    Можно ли принимать в качестве материальных расходов при налогообложении прибыли потери от брака при хранении и транспортировке продукции, связанные с эксплуатационными характеристиками транспортных средств, состояния дороги, рельефа местности?
    
    ООО производит продукцию: соки и напитки. В соответствии с принятой учетной политикой учет ГП ведется по фактической себестоимости, при этом на счете 43.1 "Готовая продукция" продукция отражается по учетным ценам, а на счете 43.2 "Отклонение фактической себестоимости ГП" на последнее число месяца списывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.
    
    В процессе производства и реализации продукции предприятие несет потери от брака. В случае производства готовой продукции, не соответствующей техническим условиям, продукция признается производственным браком и ее себестоимость списывается в дебет счета 28 "Брак в производстве", а затем в дебет счета 20 "Основное производство". В случае обнаружения брака, возникшего в процессе хранения и транспортировки, такие потери списываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем относятся на расчеты по претензиям виновным лицам либо списываются в дебет счета 91 "Прочие расходы".
    
    Производственный брак может быть обнаружен уже после его реализации Покупателю, тогда бракованная продукция принимается ООО назад в течение ее срока годности (12 месяцев) либо принимается претензия от Покупателя.
    
    При хранении на складах, при транспортировке продукции между филиалами либо Покупателю также возникают потери от брака, а именно: нарушение целостности упаковки, помятость пачек сока. Такой брак возникает как по вине транспортной организации или работников склада, так и из-за эксплуатационных характеристик мест складирования, транспортных средств, состояния дороги, рельефа местности и т.д. Таким образом, отнести данные потери к естественной убыли по нашему мнению нельзя.
    
    В связи с этим, у нас возникает вопросы:
    
    если потери произошли при транспортировке по причине эксплуатационных Характеристик транспортных средств, состояния дороги, можно ли такие потери принимать при налогообложении прибыли согласно пп.3 п.7 ст.254 НК РФ? Если можно, то в полном составе или необходимо утвердить нормы?
    
    4. В случае наличия виновных лиц (сотрудников ООО или транспортной организации) по какой цене должна быть взыскана недостача или потери от брака готовой продукции: по фактической цене (учетная цена плюс отклонения) или по рыночной цене? Если при этом начисляется НДС, надо ли его восстанавливать по сырью, материалам, производственным услугам, которые вошли в себестоимость продукции.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 28 июля 2005 года N 03-03-04/1/103

    
    
[О налогообложении операций с многооборотной тарой и браком]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложений операций с многооборотной тарой и браком и сообщает следующее.
    
    1. Согласно пункту 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы по изготовлению, хранению и доставке товаров (готовой продукции).
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).
    
    Согласно пункту 2 статьи 254 Кодекса стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом), включая комиссионные, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
    
    На основании пункта 1 статьи 318 Кодекса, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то материальные затраты, установленные пунктом 1 статьи 254 Кодекса, за исключением подпунктов 1 и 4, а также прочие расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) относятся к косвенным расходам, осуществляемым налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
    
    Следовательно, стоимость отраженной в учете многооборотной тары, приобретенной для производственной и торговой деятельности, для целей налогообложения прибыли организации, реализующей готовую продукцию и покупные товары, относится к косвенным расходам и уменьшает доходы от реализации текущего месяца (квартала) при соблюдении условий статьи 252 Кодекса.
    
    Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
    
    1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
    
    2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
    
    Если в связи с невыполнением условий договора ранее переданный залог удерживается по соглашению сторон залогодержателем, то указанные суммы включаются в налогооблагаемый доход в соответствии с пунктом 3 статьи 250 Кодекса.
    
    2. В соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака налогоплательщика. Такие расходы полностью учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка