Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, полученных в счет предстоящего оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении

 Вопрос:

    
    Российская организация оказывает услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом в международном сообщении. Получает предварительную оплату в счет оказания услуг по таким перевозкам. При этом операции по реализации данных услуг в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке налога в размере 0 процентов. Каков в этом случае порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, полученных в счет предстоящего оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении?
    
    

 Ответ:

    
    Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации указанных услуг регламентируется нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    При осуществлении услуг по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на основании положений статьи 157 Кодекса. При этом согласно пункту 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьей 157 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящего оказания таких услуг.
    
    Пунктом 4 статьи 164 Кодекса установлено, что при получении денежных средств, предусмотренных статьей 162 Кодекса и связанных с оплатой услуг (включая услуги по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении), налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса, то есть 18 процентов, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки.
    
    Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Кодекса, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
    
    Таким образом, суммы авансовых и иных платежей, полученные в счет предстоящего оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом в международном сообщении, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором такие суммы получены, и подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке налога в размере 18/118 процентов.
    
    В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Кодекса суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящего оказания вышеназванных услуг, подлежат вычетам после фактической даты реализации услуг.

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

8 сентября 2005 года N МВ3432