НДС: денежные средства, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров на экспорт до и после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта

 Вопрос:

    
    Российская организация реализует товары на экспорт по долгосрочному контракту. Расчеты за реализуемый товар осуществляются ежемесячно согласно графику, установленному контрактом. Каков порядок налогообложения денежных средств, полученных от иностранной компании до даты помещения товаров под таможенный режим экспорта и после даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, в случае если на момент окончания налогового периода, в котором поступили денежные средства, документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операции по реализации товаров на экспорт, не собраны?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    
    Согласно положениям статьи 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар (включая товары, реализуемые на экспорт) в момент отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
    
    Налогоплательщики, реализующие товары, вывезенные с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса имеют право на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении таких операции при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
    
    Пунктом 6 статьи 164 Кодекса установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164, налогоплательщик представляет в налоговые органы отдельную налоговую декларацию.
    
    В соответствии с пунктами 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    На основании пункта 2 статьи 163 Кодекса для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, не превышающими одного миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
    
    При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).
    
    При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 162 Кодекса налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
    
    Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, в соответствии с которым сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьей 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям (включая операции по реализации товаров, облагаемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов), признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
    

    Вместе с тем пунктом 9 статьи 167 Кодекса установлен ряд особенностей при определении момента определения налоговой базы в части операций по реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
    
    При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
    
    В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на 181 день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса.
    
    На основании изложенного денежные средства, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров на экспорт до даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства, и включаются в налоговую декларацию за указанный период.
    
    Денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость до момента определения налоговой базы, предусмотренного пунктом 9 статьи 167 Кодекса. При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за указанные товары после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только в размере средств, соответствующем доле отгруженной продукции.

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

8 сентября 2005 года N МВ3438