Определение расчетной стоимости полезного ископаемого

 Вопрос:

    
    ООО осуществляет добычу известняка (30 т) и песчано-гравийной смеси (12 т). Реализация песчано-гравийной смеси в налоговом периоде не производилась. Чему равна расчетная стоимость данного полезного ископаемого исходя из следующего:
    
     1) остаток незавершенного производства на начало налогового периода - 3000 руб., а на конец - 6000 руб.     

    2) расходы на оплату работ производственного характера по добыче полезных ископаемых, выполняемых сторонними организациями, - 4800 руб.;

    3) расходы на оплату труда работников, занятых при добыче полезных ископаемых, а также сумма ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов, - 9300 руб.;

    4) суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, используемому при добыче полезных ископаемых, - 1600 руб.;

    5) расходы на ремонт основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, - 3000 руб.;

    6) расходы на освоение природных ресурсов - 1400 руб.;

    7) расходы на управление организацией - 5500 руб.;

    8) общая сумма прямых расходов, включая иные виды деятельности, - 14000 руб..

 Ответ:

    
    При формировании расчетной стоимости, в соответствии с пунктом 4 статьи 340 НК РФ, прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период. Таким образом, при определении расчетной стоимости отдельного полезного ископаемого необходимо из общей суммы расходов выделить часть расходов, приходящуюся на количество этого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых.
    
     Учитывая изложенное, прямые расходы по добыче полезных ископаемых (известняка и песчано-гравийной смеси) составляют:
    
    9300 руб. + 1600 руб. = 10900 руб.
    
     Сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым с учетом остатков незавершенного производства: 10900 руб. + 3000 руб. - 6000 руб. = 7900 руб.
    
     Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым: 4800 руб. + 3000 руб. + 1400 руб. = 9200 руб..
    
     Косвенные расходы, связанные как с добычей полезных ископаемых, так и с другими видами деятельности, составляют 5500 руб. (пп.6).
    
     Доля косвенных расходов, приходящаяся на добытые в налоговом периоде полезные ископаемые:
    

    5500 руб. х (10900 руб. : 14000 руб.) = 4282,14 руб.
    
     Общая сумма косвенных расходов, приходящаяся на добытые полезные ископаемые: 9200 руб. + 4282,14 руб. = 13482,14 руб.
    
     Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых (прямых и косвенных): 7900 руб. + 13482,14 руб. = 21382,14 руб.
    
     Доля добытой песчано-гравийной смеси в общем количестве добытых полезных ископаемых: 12 т : (30 т + 12 т) = 0,2857.
    
     Сумма расходов по добыче песчано-гравийной смеси и его расчетная стоимость равна: 21382,14 руб. х 0,2857 = 6108,88 руб.

Е.В.Грызлова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
12 сентября 2005 года N МВ3441