Вопрос:

    
    Банк обращается с просьбой о разъяснении налоговых последствий при списании с баланса задолженности по векселям кредитной организации в связи с ее ликвидацией.
    
    Банк учитывает вексель N 2685351 ОАО "Мост-Банк", срок погашения по которому еще не наступил. Данный вексель получен Банком посредством индоссамента первого векселедержателя с оговоркой "без оборота". Исходя из суммы дисконта в виде разницы между ценой погашения долга (вексельной суммы) и ценой размещения на конец отчетного (налогового) периода Банком в налоговую базу по налогу на прибыль включались начисленные доходы (проценты).
    
    По векселю N 07031 серии МБК/Д ОАО "Мост-Банк", который не оплачен в срок и не опротестован, Банк является единственным векселедержателем. На балансе данный вексель учитывается в сумме переданных в заем кредитной организации денежных средств, оформленных векселем.
    
    В налоговом учете резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности по указанным векселям не формировался (в бухгалтерском учете резерв сформирован за счет расходов, не учитываемых при налогообложении).
    
    20.04.2001 у ОАО "Мост-Банк" была отозвана лицензия, 02.08.2001 введена процедура наблюдения, а 24.10.2001 открыто конкурсное производство.
    
    Общая сумма задолженности по векселям ликвидируемой кредитной организации была включена в конкурсную массу.
    
    17.05.2005 завершено конкурсное производство ОАО "Мост-Банк". Из-за недостаточности имущества должника требования Банка по векселям не удовлетворены.
    
    Банк просит сообщить, возможно ли отнесение указанной выше задолженности после внесения соответствующей записи об ОАО "Мост-Банк" в едином государственном реестре к безнадежным долгам на основании пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации и соответственно отнесение на убытки на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 августа 2005 года N 03-03-04/2/47


[О разъяснении налогового законодательства]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.06.2005 N 870/401100 и сообщает следующее.
    
    Согласно статье 292 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения налогом на прибыль банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном статьей 292 Кодекса.
    
    Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей.
    
    При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
    
    Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
    
    Из вашего письма следует, что банк является единственным векселедержателем по векселю ОАО "Мост-Банка", не оплаченному в срок, не опротестованному, полученному посредством индоссамента первого векселедержателя с оговоркой "без оборота". В отношении ОАО "Мост-Банк" завершено конкурсное производство, причем ввиду недостаточности имущества должника требования банка по векселю удовлетворены не были. При этом ваша организация по указанному векселю не создавала предусмотренный статьей 292 Кодекса резерв.
    

    На основании изложенного считаем, что после внесения соответствующей записи об ОАО "Мост-Банк" в едином государственном реестре, отнесение указанной выше задолженности на убытки, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса, правомерно.
    
    

Заместитель Директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:
рассылка