Вопрос:

    
    Запрос о правомерности применения единого режима налогообложения в целом по предприятию, имеющему на своем балансе столовую с площадью зала для обслуживания посетителей 145,6 м, которая осуществляет реализацию услуг общественного питания только работникам данного предприятия.
    
    ОАО работает на общем режиме налогообложения. Основной вид деятельности предприятия - производство транспортных средств для ремонта и технического обслуживания железнодорожных и трамвайных путей. На балансе предприятия числится столовая, которая является объектом обслуживающего производства и хозяйства (ОПХ).
    
    Строение, в котором располагается столовая, находится на территории предприятия и имеет единый почтовый адрес с основным зданием. Этот же адрес указан в учредительных документах как место нахождения самого налогоплательщика.
    
    Площадь зала для обслуживания посетителей в столовой составляет 145,6 м.
    
    Сторонним лицам (не работникам нашего предприятия) услуги питания не оказываются. Условия оказания услуг столовой существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной. Питание предоставляется на возмездной основе и является объектом обложения НДС. Стоимость услуг столовой соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.
    
    Затраты, которые связаны с содержанием помещений столовой, учитываем в составе прочих расходов по подп.48 п.1 ст.264 НК РФ, включая сумму начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта, освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение и т.д. Расходы на содержание столовой не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемых специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
    
    Порядок исчисления налога на прибыль по деятельности столовой, по нашему мнению, не подходит под ст.275_1 НК РФ, поэтому все доходы и расходы в целом по предприятию, в том числе и по столовой, формируют единую налоговую базу по прибыли по общим правилам главы 25 НК РФ.
    
    Нашу позицию по данному вопросу подтвердил консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Ю.В.Подпорин в материалах, опубликованных в общероссийском издании "Налоговый вестник", N 6, 2005, в рубрике "Практика налогообложения", в разделе "О налоге на прибыль", в статье "Налогообложение деятельности заводской столовой".
    

    Однако наши налоговики рассуждают иначе. Они говорят, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346_26 НК РФ, в частности, в отношении "оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров".
    
    Таким образом, если предприятие будет осуществлять оказание услуг общественного питания с использованием зала не более 150 кв.м, она будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход в части этого вида деятельности и согласно пункту 7 статьи 346_26 НК РФ "обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом...".
    
    Итак, вопрос для нас остается открытым.
    
    На основании вышеизложенного просим разъяснить, имеет ли наше предприятие право применять единый режим налогообложения в целом по предприятию, где все доходы и расходы в целом по предприятию, в том числе и по столовой, формируют единую налоговую базу по прибыли по общим правилам главы 25 НК РФ.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 19 августа 2005 года N 03-11-04/3/57

    
    
[Об уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности организациями, осуществляющими предпринимательскую
деятельность в сфере общественного питания]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо об уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере общественного питания, сообщает следующее.
    
    В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) по решению субъектов Российской Федерации может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемая при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.
    
    Если в вашем субъекте Российской Федерации предпринимательская деятельность в сфере общественного питания переведена на уплату ЕНВД, то по деятельности столовой, числящейся на балансе вашей организации, по отпуску обедов ее работникам следует уплачивать указанный налог.
    
    Пунктом 7 указанной статьи Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
    
    Поэтому ваша организация должна обеспечить раздельный учет по деятельности столовой, облагаемой ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.
    
    В этом случае расходы, связанные с содержанием помещения столовой, следует учитывать как расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Указанные расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:

рассылка