Налог на прибыль: расходы на оплату проезда к месту работы и обратно

 Вопрос:

    
    Организация имеет на балансе автобус, который используется для перевозки работников от определенной станции метро к месту нахождения организации и обратно. Можно ли расходы по содержанию и эксплуатации автобуса учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть связаны с деятельностью по получению дохода.
    
    Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда к месту работы и обратно ведомственным транспортом могут учитываться при исчислении налога на прибыль, если они обусловлены технологическими особенностями производства, предусмотрены трудовыми (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    К технологическим особенностям производства можно, например, отнести перевозку сотрудников частных охранных предприятий с табельным оружием (см. письмо УМНС по г.Москве от 25.04.2003 N 26-12/22712).
    
    В состав таких расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации автобуса, в том числе стоимость ГСМ, амортизация, а также расходы по ремонту автобуса.
    
    Следовательно, эти расходы могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
    
    Если расходы по оплате проезда ведомственным транспортом предусмотрены трудовыми (контрактами) и (или) коллективными договорами, их стоимость должна включаться в оплату труда работников в соответствии со специальным расчетом и предусматриваться контрактами и коллективным договором. При этом сумма таких расходов должна включаться в доход конкретных работников, пользующихся услугами ведомственного транспорта (автобуса), и облагаться НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ. Налоговая база по НДФЛ определяется исходя из цен таких услуг, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. Указанная сумма также должна будет включаться в налоговую базу по ЕСН (пункт 4 статьи 237 НК РФ). При этом следует учитывать, что налоговая база по ЕСН исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) стоимости услуг на день их выплаты.

    

Лермонтов Ю.М.,
советник налоговой службы II ранга

5 сентября 2005 года N Э5967