ЕСН: выплаты полевого довольствия

 Вопрос:

    
    Подлежат ли налогообложению ЕСН суммы компенсационных выплат за работу в полевых условиях (полевое довольствие), установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"?
    
    

 Ответ:

    
    Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    При этом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
    
    В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 93) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату полевого довольствия в пределах следующих норм:
    
    в) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации:
    
     за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;
    

    за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей.
    
     Статьей 270 Кодекса определено, что при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
    
    - на оплату полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.
    
    Таким образом, денежные средства, выплаченные работникам в виде полевого довольствия за счет средств работодателя в пределах установленных Постановлением N 93 норм, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, подлежат налогообложению ЕСН. Выплаты полевого довольствия сверх установленных норм, в соответствии со статьей 270 не относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, следовательно, не подлежат налогообложению ЕСН.
    
    Если предприятие не формирует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, денежные средства, выплаченные работникам в виде полевого довольствия, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
    
    

Заместитель начальника отдела
единого социального налога  и
налогообложения доходов физических лиц
Е.И.Постников

Источник: официальный сайт http://www.r24.nalog.ru

29 июня 2005 года N МВ3470