Вопрос:
Три индивидуальных предпринимателя заключили договор простого товарищества в целях осуществления совместной предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, которая состоит из следующих этапов:
- закупка товара;
- реализация товара;
- расчет за реализованные товары.
Розничную торговлю планируется осуществлять в магазине с площадью торгового зала 300 м
по схеме: "магазин самообслуживания".
В соответствии с условиями договора:
1) первый предприниматель в качестве вклада внес:
- контрольно-кассовые машины (3 шт.) для осуществления расчетов за товар;
- взятую в аренду площадь торгового зала 100 м;
- по соглашению между товарищами на него возложены обязанности по совершению расчетов за реализованные товары.
2) второй предприниматель в качестве вклада внес:
- торговое оборудование;
- взятую в аренду площадь торгового зала 100 м;
- на этого предпринимателя возложены обязанности по приобретению товаров и их розничной реализации.
3) третий предприниматель в качестве вклада внес:
- профессиональные знания в области бухгалтерского учета;
- взятую в аренду площадь торгового зала 100 м;
- на данного предпринимателя возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета общих результатов хозяйственной деятельности простого товарищества и предоставлению в налоговый орган налоговой отчетности каждого товарища.
Все три предпринимателя согласно данных Единого Государственного реестра индивидуальных предпринимателей вправе осуществлять деятельность в сфере розничной торговли.
У всех трех предпринимателей есть лицензии на право торговли вино-водочными изделиями.
Подлежат ли указанные предприниматели переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как каждому из них принадлежит по 100 м торгового зала на правах аренды и они совместно осуществляют розничную торговлю?
Возможна ли продажа вино-водочных изделий данным товариществом?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2005 года N 03-11-05/48
[О порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации в отношении розничной торговли]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346_27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Алкогольная продукция признается подакцизным товаром согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Таким образом, если реализация алкогольной продукции производится не в барах, ресторанах, кафе или других точках общественного питания и расчеты за товар производятся наличными денежными средствами, то следовательно, такая реализация подпадает под определение розничной торговли для целей единого налога на вмененный доход.
При этом на основании пункта 1 статьи 346_28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Согласно Вашему письму для осуществления совместной предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли между индивидуальными предпринимателями заключен договор простого товарищества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Пунктом 2 указанной статьи установлено, что сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Учитывая, что простое товарищество представляет собой объединение лиц для участия в совместной деятельности, которое не приводит к образованию юридического лица, оно не может являться самостоятельным налогоплательщиком единого налога на вмененный доход на основании пункта 1 статьи 346_28 Кодекса.
В связи с изложенным простое товарищество, осуществляющее розничную торговлю, не вправе применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход. При этом отдельные участники договора простого товарищества в случае осуществления ими видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие указанной системы налогообложения, подлежат переводу на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26_3 Кодекса.
Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова
Текст документа сверен по:
рассылка