МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 августа 2005 года N 03-08-05


О налогообложении доходов иностранных юридических лиц

 Вопрос 1:

    
    Представительство иностранной компании, которое зарегистрировано в налоговых органах России, планирует заключить договор о предоставлении персонала с резидентом Турции для работы в московском представительстве. Необходимо ли удерживать налог на доходы иностранных юридических лиц при перечислении денежных средств по договору за предоставленный персонал?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Согласно пункту 7 статьи 306 Налогового кодекса, факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 вышеуказанной статьи, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.
    
    Согласно пункту 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 указанной статьи, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Налогового кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
    
    Таким образом, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, при перечислении дохода по договору за предоставленный персонал юридическому лицу, созданному по законодательству Турции и не имеющему представительства в России, в соответствии с вышеуказанными статьями Налогового кодекса Российской Федерации обложению налогом у источника выплаты не подлежит.
    
    

 Вопрос 2:

    
    Французская инжиниринговая компания осуществляет услуги по ремонту и обслуживанию оборудования для российской компании на территории Российской Федерации. Фактически ремонт оборудования осуществляется 5-10 раз в год специалистами, которые приезжают в командировку на 2-3 дня в Россию. Приводит ли данная деятельность французской компании к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации?
    
    

 Ответ:

    
    Положениями статей 306-309 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются особенности исчисления налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности (далее - отделение) этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России (т.е. самостоятельную, осуществляемую на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, согласно ст.2 Гражданского кодекса).
    
    Моментом образования постоянного представительства иностранной организации считается начало регулярного осуществления предпринимательской деятельности (не с момента начала деятельности по созданию постоянного представительства в смысле получения аккредитации, регистрации иностранной организации в Российской Федерации, получения необходимых заключений, разрешений, лицензий, открытия счетов). Моментом ликвидации постоянного представительства считается прекращение предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации (т. е. реально, а не документально, в т.ч. и составляемой для прекращения аккредитации, а также при необходимости подать в налоговый орган по месту налогового учета иностранной организации в Российской Федерации заявления в порядке, предусмотренном в статье 84 Налогового кодекса).
    
    Как следует из вашего вопроса, французская компания несколько раз в год оказывает российскому предприятию услуги по ремонту и обслуживанию оборудования, то есть осуществляется регулярная деятельность по оказанию услуг на территории России.
    
    Определяющим критерием для квалификации деятельности иностранной организации в Российской Федерации как осуществляемой через постоянное представительство является регулярность ее осуществления. Налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает следующие признаки постоянного представительства:
    

    - наличие любого места деятельности иностранной организации на территории России;
    
    - ведение иностранной организацией в этом месте предпринимательской деятельности;
    
    - осуществление такой деятельности иностранной организацией регулярно.
    
    Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 306 Налогового кодекса деятельность французской компании на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства.
    
    

Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:

"Нормативные акты для бухгалтера",
N 17, 06.09.2005