Вопрос:

    
    Просим разъяснить следующие вопросы, связанные с налоговым учетом расходов по оплате банковской гарантии:
    
    1. Организация получила банковскую гарантию, обеспечивающую ее обязательство по займу. Заемные средства фирма потратила на приобретение объекта основных средств. Можно ли включить в налоговом учете затраты на оплату вознаграждения банку за выдачу гарантии и проценты по предоставленному займу в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств?
    
    2. Изменятся ли правила налогового учета, если банковская гарантия обеспечивает обязанность организации по оплате ТМЦ, которые с отсрочкой платежа ей отгрузил поставщик? Куда - в стоимость ТМЦ или в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, - организация должна отнести стоимость вознаграждения банку за поручительство?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 1 августа 2005 года N 03-03-04/1/111


Об учете расходов на получение банковской гарантии

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной по вопросу отражения в налоговой базе по налогу на прибыль организаций расходов на приобретение банковских гарантий и процентов, уплаченных по полученному займу, сообщает следующее.
    
    1. Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям в соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
    
    В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано (согласно п.1 ст.252 Кодекса).
    
    Статьей 257 Кодекса определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
    
    Считаем, что банковская гарантия по кредиту, который получен в целях приобретения основного средства, связана с приобретением этого основного средства. Расходы по указанной гарантии следует учитывать в первоначальной стоимости приобретенного основного средства.
    
    При этом следует учитывать, что те расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Это касается в том числе расходов по уплате процентов по займу, которые также должны быть отнесены к внереализационным расходам.
    
    2. Согласно пункту 2 статьи 254 Кодекса, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
    
    Считаем, что расходы по получению такой банковской гарантии, при условии обоснованности ее получения, связаны с приобретением товарно-материальных ценностей и поэтому включаются в стоимость данных товарно-материальных ценностей.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

"Нормативные акты для бухгалтера",
N 17, 06.09.2005