Вопрос:

    
    По результатам налогового периода (2004 год) наше предприятие имеет прибыль. В течение налогового периода были произведены выплаты физическим лицам (компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением и выплата командировочных расходов (суточных), сверх установленных норм).
    
    Вышеперечисленные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем налоговым периоде. Суточные сверх норм, установленных Правительством РФ не включены в расходы по налогу на прибыль на основании ст.270 НК п.38. Компенсация за неиспользованный отпуск, не связанный с увольнением на основании ст.270 НК п.21.
    
    В ст.236 НК п.3 указано, что выплаты в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если: у налогоплательщиков такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем налоговом периоде.
    
    Кроме того в ст.238 НК не подлежат налогообложению по ЕСН все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физ. лицом трудовых обязанностей.
    
    На основании этого вышеперечисленные выплаты не включены в базу по начислению ЕСН.
    
    Если же ЕСН необходимо было начислять, то сумму самого налога следовало бы отнести на себестоимость, поскольку этот налог установлен законодательством. В результате выплаты и налог по ним были бы отнесены за счет разных источников.
    
    Просим разъяснить, правомерно ли действует наше предприятие.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 24 июня 2005 года N 03-05-02-04/127


[О порядке налогообложения ЕСН денежной компенсации за неиспользованный отпуск]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются, выплаты и иные вознаграждения, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налогом) периоде.
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность или возмещение командировочных расходов).
    
    В случае, если выплаты производятся в размерах, установленных локальным нормативным актом организации, и если они превышают нормы, установленные в соответствии с действующим законодательством, то сумма превышения относится к расходам, не учитываемым в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, и на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса не облагается единым социальным налогом.
    
    Что касается денежной компенсации за неиспользованный отпуск, то в соответствии с пунктом 8 статьи 255 Кодекса она включается в состав расходов на оплату труда.
    
    В то же время денежная компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением работника, не поименована в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, поэтому подлежит обложению единым социальным налогом в установленном порядке.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (в том числе и единый социальный налог), за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Экспресс-Анализ",
Приложение к журналу
"Бухгалтерский бюллетень", N 9, 2005 год