Вопрос:

    
    Просим объяснить применение письма N 04-03-1/59 от 28.04.2004, подписанное руководителем Департамента налоговой политики Минфина РФ А.И.Иванеевым, на конкретном примере.
    
    Предприятие осуществляет деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД и иные виды деятельности по услугам, производству мороженого и масла на обычном налогообложении.
    
    Согласно письму расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом.
    
    Для распределения расходов между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом необходимо определить удельный вес выручки.
    
    В статье 272 п.1 НК говорится, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
    
    Как определяется удельный вес выручки, нарастающим итогом, за месяц или за отчетный (налоговый период), не говорится. Так как согласно письму расходы распределяются нарастающим итогом с начала года, то можно предположить определение удельного веса выручки нарастающим итогом с начала года.
    
    Учитывая то, что в бухгалтерском учете ежемесячно закрываются затратные счета, определяется себестоимость и финансовые результаты, в целях достижения одинаковых расходов по общехозяйственным расходам при утверждении "Учетной политики" в целях ведения бухгалтерского и налогового учетов предусмотрим определение удельного веса выручки нарастающим итогом с начала года.
    
    Определение удельного веса выручки:
    
    Январь:
    

    
    Февраль:
    
    Выручка без НДС по видам деятельности на обычном налогообложении - 3043,6 тыс.руб.
    
    Выручка по видам деятельности на ЕНВД  - 1354,5 тыс.руб.
    
    Определяем удельный вес выручки для распределения общехозяйственных расходов за февраль:
    
    Выручка без НДС по видам деятельности на обычном налогообложении за январь и февраль составляет 2418,7 + 3043,6 = 5462,3 тыс.руб.
    
    Выручка по видам деятельности на ЕНВД за январь-февраль 1304,1 + 1354,5 = 2658,6 тыс.руб.
    
    5462,3 + 2658,6 = 8120,9 тыс.руб. - выручка всего
    
    2658,6 : 8120,9 = 33% - уд.вес выручки по деятельности на ЕНВД
    
    100 - 33 = 67% - обычное н/обложение.
    
    Приведем таблицу распределения общехозяйственных расходов за два месяца, включая лишь часть статей затрат.
    
    Утверждая в "Учетной политике" в бухгалтерском и налоговом учетах одинаковую методику распределения общехозяйственных расходов, можно достичь одинаковых расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете. Расчет распределения общехозяйственных расходов по данной методике предполагает деление по аналитике каждой статьи затрат и значительно увеличивает объем работы.
    
    1. Как расценивается в бухгалтерском учете корректировка расходов января в феврале?
    
    Пример: статья "Стоимость приобретенных основных средств менее 10 тыс.руб.". В феврале основные средства стоимостью до 10 тыс.рублей не приобретались, следовательно, в феврале по удельному весу за январь-февраль корректируем долю расходов января, уменьшив на 0,23 тыс.рублей расходы по ЕНВД и увеличивая расходы на эту же сумму по деятельности на обычном налогообложении.
    
    Пример: "Услуги сторонних организаций". В примерах, приведенных в финансовых консультациях, рассматриваются варианты распределения общехозяйственных расходов по статьям общими суммами, а правила ведения бухгалтерского учета и налогового учета требуют ведения учета по документам, что приводит к ежемесячной корректировке до декабря месяца документов сторонних организаций, принятых допустим в январе, из-за того, что удельный вес выручки каждый месяц будет разным.
    
    На наш взгляд нарушается один из основных принципов ведения бухгалтерского учета.
    
    2. На предприятии 60 работников относится к административно-управленческому персоналу и службе охраны, расходы которых делятся пропорционально удельному весу выручки. На каждого работника ведется индивидуальная карточка по ЕСН. В данном случае начисление ЕСН производится на часть расходов на оплату труда, относящуюся на обычную деятельность. Страховые взносы также начисляются на каждого работника с разбивкой по видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе и по ЕНВД.
    
    Просим разъяснить методику расчета ЕСН по каждому работнику нарастающим итогом, учитывая взаимосвязь между расчетами авансовых платежей по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, и сумму указанных расходов в декларации налога на прибыль
    
    3. Согласно удельному весу, рассчитанному нарастающим итогом, определяется доля НДС, приходящаяся на общехозяйственные расходы по услугам сторонних организаций, учитываемым постатейно (электроэнергия, вода, тепловая энергия, газ, услуги связи и т.д.), по каждой счет-фактуре делается проводка: д-т 26 к-т 19 в месяц получения затрат и отражения НДС на б/с 19. Остальная часть НДС ставится к возмещению из бюджета по оплате расходов.
    
    Если следовать методу распределения затрат нарастающим итогом, то предполагается корректировка расходов сторонних организаций по документам, а также перерасчет доли НДС нарастающим итогом с начала года по каждой счет-фактуре, что приводит к абсурду в работе бухгалтеров, непомерным затратам рабочего времени, к подаче уточненных деклараций за каждый предыдущий месяц с начала года.
    
    Просим разъяснить, следует ли для определения доли НДС, приходящейся на общехозяйственные расходы, руководствоваться этим письмом Минфина, а именно: считать удельный вес для НДС нарастающим итогом, учитывая, что отчетным периодом для НДС является месяц, и ежемесячно корректировать доли НДС, приходящиеся на общехозяйственные расходы по каждой счет-фактуре, и подавать уточненные декларации в связи с изменением доли НДС, подлежащей возмещению из бюджета.
    
    4. Для определения среднегодовой стоимости имущества при расчете налога на имущество определяется стоимость основных фондов на каждое первое число месяца.
    
    Какой удельный вес выручки должен браться для определения налоговой базы по авансовым платежам по налогу на имущество общехозяйственного назначения: ежемесячный, ежеквартальный, нарастающим итогом с начала года?
    
    При применении методики определения удельного веса выручки нарастающим итогом должна ли пересчитываться стоимость основных фондов по имуществу общехозяйственного назначения на первое число каждого месяца с начала года?
    
    5. Учитывая, что письмо Минфина N 04-03-1/59 от 28.04.2004 не носит нормативный характер, просим разъяснить какое наказание может быть назначено, если предприятие не руководствуется данным письмом, приняв в "Учетной политике" в целях ведения бухгалтерского и налогового учетов, ссылаясь на статью 272 НК РФ, метод помесячного определения удельного веса выручки и распределяет общехозяйственные расходы ежемесячно не нарастающим итогом?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 1 сентября 2005 года N 03-11-04/3/73

    
    
[О вопросах распределения расходов при различных системах налогообложения]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам распределения расходов при различных системах налогообложения и сообщает.
    
    В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в составе доходов и расходов налогоплательщиков не учитываются доходы и расходы, относящиеся к видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход.
    
    При этом расходы организаций, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
    
    Согласно пункту 7 статьи 274 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. С целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций из данной нормы Кодекса следует необходимость распределения расходов между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года.
    
    Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 4 статьи 170 Кодекса суммы этого налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) за налоговый период. В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    
    Таким образом, указанная пропорция исчисляется по итогам налогового периода, который для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость устанавливается в соответствии со статьей 163 Кодекса как календарный месяц либо квартал.
    
    Учитывая изложенное, при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету за налоговый период, исчисление пропорции производится по итогам налогового периода, то есть по итогам месяца либо квартала.
    
    По вопросу расчета единого социального налога ответ будет дан дополнительно.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:

рассылка