Вопрос:

    
    Просим дать ответ на следующий вопрос:
    
    В какой срок с момента получения предоплаты необходимо составлять счета-фактуры на аванс? По условиям заключенных договоров мы производим поставку товаров не позднее 3 дней после получения аванса, то есть большинство поступивших авансов у нас закрываются отгрузкой в течение одного месяца. Просим разъяснить, можно ли составлять счета-фактуры на аванс лишь в конце месяца на сумму остатка незачтенной предоплаты?
    
    Наша организация реализует помимо облагаемых НДС товаров и товары, освобожденные от НДС по статье 149 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 162 Налогового кодекса суммы предоплаты, связанные с операциями, не облагаемыми НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, не включаются в налоговую базу. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 3* Налогового кодекса налогоплательщики обязаны составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, в том числе и при реализации необлагаемых товаров. Должны ли мы составлять счета-фактуры на аванс с пометкой "без НДС" при поступлении предоплаты за товары, необлагаемые НДС? Если да, то следует ли их регистрировать в Книге покупок при отгрузке товаров, в счет поступившей ранее предоплаты?
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса". - Примечание .     
         

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 августа 2005 года N 03-04-11/209

    
    
[О составлении счетов-фактур при получении авансовых платежей]

    
    
    В связи с вашим письмом о составлении счетов-фактур при получении авансовых платежей Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
    
    Порядок составления счетов-фактур, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок предусмотрен постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).
    
    Согласно пункту 2 Правил продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям в хронологическом порядке.
    
    На основании пункта 18 Правил при получении денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), получатель этих средств выписывает счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж. При этом на основании пункта 13 Правил счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.
    
    Кроме того, на основании пункта 17 Правил регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом порядке*, в котором возникает налоговое обязательство.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "периоде". - Примечание .     
    
    
    Учитывая изложенное, при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) счета-фактуры составляются налогоплательщиком в хронологическом порядке и регистрируется в книге продаж в том налогом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Cоставление счета-фактуры по авансам в конце месяца на сумму остатка действующим порядком не предусмотрено.
    
    По вопросу составления счетов-фактур при получении поставщиком авансов от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, сообщаем, что поскольку на основании пункта 2 статьи 162 Кодекса по таким авансам суммы налога на добавленную стоимость не исчисляются и, соответственно, вычеты не производятся, составлять счета-фактуры при получении авансов в счет предстоящей поставки таких товаров не следует.
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка