Вопрос:
В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет соответствующий международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками, подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
При выплате доходов филиалам и представительствам американских корпораций, расположенным в третьих странах, с которыми у РФ отсутствуют договора об избежании двойного налогообложения, возникает вопрос о возможности применения в отношении данных филиалов и представительств положений Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 года. Согласно пункту 1 статьи 4 вышеуказанного Договора постоянное местопребывание лица в целях данного Договора определяется по месту регистрации в качестве юридического лица. Таким образом, положения вышеуказанного Договора распространяются на любые организации, зарегистрированные в качестве юридического лица на территории США.
Согласно разъяснениям Службы внутренних доходов Казначейства США понятие "американская корпорация" включает в себя все филиалы и представительства такой корпорации как внутри, так и за пределами США. Доходы таких филиалов и представительств подлежат декларированию в США, и уплаченные с них за пределами США налоги подлежат зачету на территории США, в связи с чем филиалы и представительства американских корпораций являются резидентами США в целях применения международных договоров США об избежании двойного налогообложения.
Учитывая изложенное выше, банк полагает правомерным применение положений Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 года к любым филиалам и представительствам американских организаций, зарегистрированных в качестве юридического лица на территории США, которые находятся как на территории, так и за пределами США.
Просим подтвердить правильность нашей позиции.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2005 года N 03-08-05
[О применении положений статьи 312 Налогового кодекса
Российской Федерации и Договора между Российской Федерацией
и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 26.07.2005 N 230/170001 касательно применения положений статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Договор) и сообщает следующее.
Как правомерно указано в вашем письме, статьей 312 Кодекса установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Под иностранной организацией согласно статье 11 Кодекса понимаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Согласно статье 1 Договора его положения применяются к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах, и к другим лицам, если это специально предусматривается Договором.
В соответствии с подпунктом d) пункта 1 статьи 3 Договора термин "лицо" означает физическое лицо, а также фонды, доверительный фонд, партнерство, компанию и любое другое объединение лиц.
Пунктом 1 статьи 4 Договора закреплено, что постоянное местопребывание лица для целей применения Договора определяется в том числе по месту регистрации в качестве юридического лица.
Поэтому в случае выплаты доходов филиалам и представительствам американских корпораций, находящимся в третьих странах, следует руководствоваться нормами Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
Таким образом, позиция по вышеуказанному вопросу, изложенная в вашем письме, правомерна.
Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова
Текст документа сверен по:
рассылка