О порядке уплаты НДС по строительно-монтажным
работам организациями, переведенными на уплату ЕНВД
Вопрос:
Вид деятельности нашего предприятия - торгово-закупочная. По этой деятельности нами уплачивается единый налог на вмененный доход. Нашим предприятием в июле 2005 года был куплен комплект здания. Из данного комплекта подрядная организация будет собирать здание под склад стройматериалов для магазина стройматериалов, с которого уплачивается единый налог на вмененный доход. На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" будут отражены затраты:
Сумма комплекта здания
Расходы подрядной организации
1. Надо ли уплачивать НДС в бюджет?
2. Если надо, то какие расходы включаются для исчисления НДС?
Ответ:
Порядок уплаты НДС по строительно-монтажным работам организациями, переведенными на уплату ЕНВД, подробно описан в письме Минфина РФ от 8 декабря 2004 года N 03-04-11/222 "Об уплате НДС со строительно-монтажных работ организациями, переведенными на уплату ЕНВД".
Согласно п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом следует отметить, что перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, установленный п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ, выполнение строительно-монтажных работ не предусмотрено. Поэтому при проведении строительства склада для магазина, предназначенного для осуществления розничной торговли, по которой организация является налогоплательщиком единого налога, организации следует в общеустановленном порядке исчислить и уплатить в бюджет НДС.
Согласно подп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения НДС. При этом в соответствии с п.2 ст.159 Налогового кодекса РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех расходов налогоплательщика на их выполнение.
На основании п.6 ст.171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам. При этом согласно п.5 ст.172 указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств) и с момента начисления по нему амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект введен в эксплуатацию.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по строительно-монтажным работам для собственного потребления, определяется как разница между суммой налога, исчисленной исходя из стоимости выполненных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ.
Что касается суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по объекту, завершенного капитальным строительством (склад), то согласно подп.1 п.2 ст.171 суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
Учитывая изложенное, если часть строительно-монтажных работ осуществляется собственными силами организации, то стоимость этих работ подлежит обложению НДС. Из этой суммы НДС можно вычесть НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ.
Что касается "входящего" НДС по остальным товарам (работам, услугам) (комплект задания, услуги подрядчика), то поскольку склад предназначен для деятельности, по которой организация не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, он вычету не подлежит.
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]
16 сентября 2005 года N А4001