Если подписи на счетах фактурах были признаны недействительными
Вопрос:
Налоговая инспекция отказывает нашей фирме в возмещенном НДС (товары оплачены нами и оприходованы), мотивируя тем, что подписи на счетах-фактурах недействительны. Счета-фактуры, полученные нами от поставщиков, составлены по всем правилам: ИНН, адрес, номер, печать - все есть. Подпись чужая. Неужели я должна сверять подписи и как я это могу сделать, если поставщики в других городах? На какие нормативные акты я могу сослаться, чтобы оправдать себя?
Ответ:
Из вопроса не ясно, по какой именно причине подписи были признаны недействительными.
По общему правилу (ст.169 Налогового кодекса РФ) счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При этом на налогоплательщика не возлагается обязанность проверять подлинность подписей на документе.
В зависимости от того, на каком основании счет-фактура признан недействительным, в качестве аргументов в споре с налоговыми органами можно привести следующие судебные решения.
Вариант 1. Счет-фактура подписан руководителем организации, государственная регистрация которой в дальнейшем будет признана недействительной
ФАС Московской области в постановлении от 02.06.2003 N КА-А40/3129-03 указал следующее. Ссылка налоговой инспекции на признание недействительной государственной регистрации поставщика не является основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку не влечет для налогоплательщика негативных последствий в связи с налогообложением.
Дана судом и оценка спорным счетам-фактурам. Ссылка в жалобе на их несоответствие требованиям ст.169 НК РФ несостоятельна и опровергается самим содержанием этих документов. Подписание счетов-фактур руководителем организации, государственная регистрация которой в дальнейшем будет признана недействительной, не является основанием для отказа в праве на возмещение уплаченного в стоимости товара налога на добавленную стоимость российскому поставщику.
Вариант 2. Счет-фактура не подписан руководителем или главным бухгалтером, либо нет расшифровки подписи.
Примером может служить постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10.09.2002 по делу N Ф09-1886/02-АК. В нем суд пришел к выводу, что счет-фактура, не подписанный главным бухгалтером или даже руководителем организации, вполне может быть основанием для применения вычета. Главное, - чтобы на счете-фактуре была хотя бы одна подпись, а факт уплаты НДС поставщику подтверждался еще и другими документами.
Если в счет-фактуре нет подписи главбуха, принять НДС к вычету можно, исправив его (то есть, попросив контрагента, чтобы тот внес в счет-фактуру подпись главного бухгалтера).
Причем, если такие исправления будут сделаны не сразу в момент получения счета-фактуры, а уже по прошествии некоторого времени в ходе налоговой проверки или же к моменту рассмотрения ее результатов, то этого будет достаточно для того, чтобы у организации появилось обоснованное право принять НДС к вычету. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в своем постановлении от 10.07.2002 N Ф03-А51/02-2/1252.
Однако в этом случае решение дела в пользу налогоплательщика маловероятно, поскольку есть более позднее постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.02.2003 N 11253/02, в котором указано, что если счет-фактура не подписан главным бухгалтером, то по нему нельзя зачесть НДС.
Еще одним дополнительным аргументом в пользу вашей организации может служить то обстоятельство, что ни статья 169 НК РФ, ни иные статьи главы 21 НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или вообще заменять его на новый. На это, в частности, указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем постановлении от 27.08.2002 по делу N А56-9657/02.
Исправленный счет-фактуру можно представить непосредственно и в судебное заседание. И даже в этом случае на его основании можно зачесть НДС (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.08.2002 по делу N КА-А40/5482-02).
Однако следует отметить, что 5 апреля 2004 года вышло письмо Минфина РФ N 04-03-1/54, в котором указано, что суммы НДС, указанные в счете-фактуре, выставленном после 01.03.2004 и в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету приниматься не должны.
Вариант 3. Счет-фактура подписан не руководителем или главным бухгалтером, а другим лицом без указания их должностей и полномочий.
В этом случае суд признает это незначительными погрешностями и разрешает на основании таких счетов-фактур принимать НДС к вычету (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.09.2002 по делу N КА-А41/6187-02; постановление Арбитражного суда г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13 октября 2003 года по делу N А56-13412/03).
Вариант 4. В счет-фактуре факсимильная подпись.
В данном случае оспорить решение налоговой инспекции практически невозможно.
Ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура должен быть подписан руководителем организации. Факсимильная подпись не является личной подписью. Поэтому счет-фактура с факсимильной подписью считается недействительным.
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]
16 сентября 2005 года N А4010