НДС: разбивать списание дебиторской задолженности на две части неправомерно

 Вопрос:

    
    В феврале 2005 года наш должник (должен нам 600000 руб.) ликвидирован по решению суда. Мы хотим списать эту задолженность как нереальную ко взысканию. Можно ли разбить эту операцию на 2 части (300000 руб. в июле и 300000 руб. в августе), чтобы не слететь с поквартального НДС. Не будет ли это нарушением?
    
    

 Ответ:

    
    Если налогоплательщик исчисляет выручку в целях налогообложения НДС по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (пп.1 п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ).
    
    В этом случае при ликвидации должника налоговых последствий в отношении НДС не возникает, поскольку обязанность уплатить налог возникла на момент признания дебиторской задолженности.
    
    Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, налоговая база определяется на день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
    
    Согласно п.5 ст.167 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
    
    1) день истечения указанного срока исковой давности;
    
    2) день списания дебиторской задолженности".
    
    Таким образом, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты вследствие истечения срока исковой давности либо ликвидации должника в целях налогообложения НДС приравнивается к оплате и возникает обязанность уплатить налог.
    
    Следует учесть, что основанием для списания дебиторской задолженности будет являться решение суда о его ликвидации. Поэтому дата списания задолженности и, следовательно, дата возникновения обязательства уплатить НДС должна соответствовать дате судебного решения. Из этого следует, что разбивать списание задолженности на две части будет неправомерно.
    
    В целях налогообложения прибыли убытки от списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, согласно п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ приравниваются к внереализационным расходам.
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

19 сентября 2005 года N А4015