Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операции по выплате материальной помощи сотрудникам

 Вопрос:

    
    Прошу дать разъяснения по данной ситуации:
    
    Общество с ограниченной ответственностью, работающее по общей системе налогообложения, выплатило своим работникам по 1000 рублей материальной помощи за счет нераспределенной прибыли (счет 84) в соответствии с коллективным договором в связи с временными трудностями.
    
    Расскажите о налогообложении этих выплат. Если облагаются ЕСН, то на какой счет относятся затраты?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.28 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные налогоплательщиком по каждому из оснований, перечисленных в п.28, за налоговый период, в частности:
    
    суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.
    
    Таким образом, суммы материальной помощи, оказанной организацией своим работникам, в части, не превышающей 2000 рублей в год, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в вышеуказанных пределах.
    
    В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, выплата работнику должна быть предусмотрена условиями трудового договора с ним.
    
    В п.3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Материальная помощь, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую базу организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается.
    
    В соответствии с п.4 постановления Правительства РФ N 184 от 02.03.2000 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.
    
    Материальная помощь, выплаченная по другим причинам, не предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765, облагается взносом на страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания.
    

    В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
    
    Дт 84 Кт 70 - начислена материальная помощь работнику;
    
    Дт 84 Кт 69.1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    

Заместитель генерального директора
аудиторской компании
"Руфаудит-Волга"
Пиголкина Н.Н.

19 сентября 2005 года N А4062