ЕНВД: предприниматель занимается реализацией продукции фирмы "Цептер" по агентским договорам за вознаграждение

 Вопрос:

    
    Индивидуальный предприниматель занимается реализацией продукции фирмы "Цептер" по агентским договорам за вознаграждение. Может ли он применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
    
    При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (в отношении объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов и иных объектов организации торговли) (статья 346.29 Кодекса).
    
    Согласно статье 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на указанный объект.
    
    В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке и т.п.).
    
    Таким образом, возникновение у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, обязанности по уплате единого налога на вмененный доход Кодекс связывает не только с фактом осуществления ими данного вида предпринимательской деятельности через указанные объекты организации торговли, но и с наличием у них правовых оснований (соответствующих правоустанавливающих документов) на использование таких объектов в данной деятельности.
    

    В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
    
    По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    
    По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
    
    Исходя из смысла данных норм ГК РФ, возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на которых заключен такой договор, и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
    
    В связи с этим данное условие будет являться определяющим и при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.
    
    Если указанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени (с использованием зарегистрированной агентом ККТ) и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) объект организации торговли, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю, а самого агента переводить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    
    Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом ККТ) и за его счет через указанный объект организации торговли либо через объект организации торговли, принадлежащий принципалу (используемый принципалом), то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже его привлекать к уплате единого налога на вмененный доход.
    
    При этом следует иметь в виду, что привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный доход осуществляется только по тем объектам организации торговли, которые используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (наличие права собственности, на основании договора аренды и т.п.) и, следовательно, учитываются в соответствии с главой 26.3 Кодекса в качестве физических показателей базовой доходности.
    

    В этой связи доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентами от имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) на правовых основаниях объект организации торговли, не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогообложение таких доходов производится в общеустановленном порядке.
    
    В аналогичном порядке производится и налогообложение доходов, полученных агентом от осуществляемой им от своего имени и за счет принципала розничной торговли через принадлежащий принципалу (используемый принципалом) объект организации торговли.
    
    

Управление налогообложения малого бизнеса

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

2 августа 2004 года N МВ3516