Вопрос:
Акционерный коммерческий банк (открытое акционерное общество) (далее по тексту - "Банк") обращается в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации с просьбой разъяснить положения части второй п.1 ст.86 Налогового кодекса РФ в части обязанности Банка сообщать в налоговые органы об открытии и закрытии депозитных, транзитных валютных и ссудных счетов.
В соответствии с п.1 ст.86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. При этом под счетами в соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, положения п.1 ст.86 Налогового кодекса РФ должны распространяться только на те банковские счета, которые удовлетворяют вышеуказанным условиям.
Банк считает, что открываемые и закрываемые юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям ссудные счета, транзитные валютные счета и депозитные счета не подпадают под используемое Налоговым кодексом РФ понятие "счет". Аналогичной позиции придерживаются Банк России и Министерство финансов РФ (см., например, адресные разъяснения Министерства финансов РФ от 14.04.2003 N 04-01-10/2-24, от 11 февраля 2005 года N 03-02-07/1-24 и от 21 июня 2005 года N 03-02-07/1-155), а также Верховный суд РФ (решение от 01.07.99 N ГКПИ99-484) и Федеральные арбитражные суды округов.
Просим вас подтвердить правильность данной позиции, а также разъяснить, имеется ли у Банка обязанность сообщать в налоговые органы об открытии и закрытии депозитных счетов, открываемых нерезидентам.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 26 сентября 2005 года N 03-02-07/1-243
[О вопросе представления банками сведений в налоговые органы
об открытии и закрытии депозитных, транзитных валютных и ссудных счетов]
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 11.08.2005 N 02/01-3707 по вопросу представления банками сведений в налоговые органы об открытии и закрытии депозитных, транзитных валютных и ссудных счетов и сообщается следующее.
Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета (пункт 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. В пункте 2 данной статьи указано, что счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
Депозитные, транзитные валютные и ссудные счета не открываются на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое использование. В связи с этим поддерживается изложенная в вашем письме позиция о наличии различных признаков указанных счетов и счетов, определенных пунктом 2 статьи 11 Кодекса.
Вместе с тем в силу пункта 5 статьи 46 Кодекса с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента не производится взыскание налога, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии депозитного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.
Налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней (подпункт 11 пункт 1 статьи 31 Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 86 Кодекса банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.
Согласно статье 26 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ред. от 21.07.2005) справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате Российской Федерации, налоговым органам, таможенным органам Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.
В указанном Федеральном законе под "банковскими счетами" ("счетами банка") понимаются счета, открываемые в банках в соответствии с договором банковского счета, а также корреспондентские счета, корреспондентские субсчета, другие счета банков, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или установленными в соответствии с ними банковскими правилами.
Учитывая изложенное, полагаем, что при открытии депозитных, транзитных валютных и ссудных счетов у банка не возникает обязанность, предусмотренная пунктом 1 статьи 86 Кодекса, сообщать об открытии депозитных, транзитных валютных и ссудных счетов.
Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев
Текст документа сверен по:
рассылка