Вопрос:
Просим дать официальное разъяснение по следующему вопросу.
Наша некоммерческая организация - фонд - создана в целях поддержки детства и финансируется за счет добровольных пожертвований физических лиц.
В трудовом договоре каждого работника есть пункт о том, что работодатель оплачивает 90% стоимости полиса добровольного медицинского страхования (при наличии статьи финансирования в смете), а работник оплачивает 10%. Договор страхования будет заключен на 100% суммы со страховой компанией, а 10% потом будут удерживаться из зарплаты работника по его заявлению.
Учитываются ли средства, удержанные из зарплаты работников, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2005 года N 03-03-04/1/230
[О налогообложении налогом на прибыль сумм, удержанных из заработной платы]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.07.2005 N 2 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
К договорам добровольного страхования, по которым расходы работодателей могут признаваться в целях налогообложения по налогу на прибыль, относятся следующие договора:
долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;
добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, в случае, когда организация при заключении договора медицинского страхования перечисляет страховой компании всю сумму страхового взноса, а из зараплаты работников затем удерживается часть этой суммы, то такие средства являются доходом организации и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев
Текст документа сверен по:
рассылка