Вопрос:

    
    В соответствии со ст.34_2 НК РФ убедительно просим дать разъяснение по конкретному вопросу:
    
    Ассоциация сельскохозяйственных кооперативов является некоммерческой организацией, существует в данной правовой форме с 1990 года, члены которой - колхозы Кировской области. Ранее (в годы Советского Союза) это было объединение, входящее в управление сельского хозяйства.
    
    Ассоциация существует только на членские взносы ее членов.
    
    Членские взносы расходуются ассоциацией в соответствии с утверждаемой общим собранием сметой расходов. Никакой коммерческой деятельности ассоциация не ведет.
    
    В 1997 году, по решению общего собрания членов ассоциации, был приобретен автомобиль ВАЗ 2106 по цене 32500 руб.
    
    Ассоциации данный автомобиль был необходим, так как сотрудники ассоциации, выполняя цели и задачи ассоциации, постоянно используют автомобиль для командировок в колхозы Кировской области и другие организации в случае необходимости.
    
    Ввиду того, что состояние дорог Кировской области очень плохое (можно сказать дорог нет), а преодолеваемые расстояния большие (единовременно более 200-300 километров), автомобиль сильно износился.
    
    На автомобиль, за период эксплуатации, согласно ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ N 26н, п.17: "по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.") Ассоциацией было осуществлено начисление износа на автомобиль, на забалансовом счете, в полном соответствии с требованиями законодательства, в размере 25692 руб.
    
    На 2002 год остаточная стоимость автомобиля с учетом износа (письмо Минфина РФ от 18.04.2005 N 03-06-01-04/204) составляла 6808 руб.
    
    В связи с тем, что автомобиль на 2002 год физически износился, постоянно был в ремонте, требовал огромных финансовых затрат на бесполезные ремонты, использоваться должным образом не мог, то решением общего собрания было принято решение - автомобиль поменять. Конкретно приняли решение на общем собрании членов ассоциации: старый автомобиль продать по остаточной стоимости и купить новый, сумма на приобретение нового автомобиля была утверждена в смете в размере 155000 руб. (за период с 1997 года до 2002 год цены на автомобили резко выросли).
    
    В соответствии с данным решением старый автомобиль был продан физическому лицу, по остаточной стоимости 6808 руб., после проведения оценочной комиссии и составления акта оценки физического состояния (в размере остаточной стоимости), по договору купли-продажи по цене 6808 руб.
    
    То есть некоммерческая организация (ассоциация) приобрела автомобиль в 1997 году по цене 32500 руб., износ на момент реализации составил (по нормам амортизации) 25692 руб., фактически по договору купли-продажи автомобиля были получены ассоциацией денежные средства в размере 6808 руб.
    
    Убедительно просим разъяснить, имеется ли в данном случае налогооблагаемая база для налога на прибыль у ассоциации с указанной выше реализации автомобиля, если имеется, то в каком размере?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 16 сентября 2005 года N 03-03-04/4/50

    
    
[О вопросе налогового учета в целях налогообложения прибыли организаций
операции по реализации некоммерческой организацией основного средства]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогового учета в целях налогообложения прибыли организаций операции по реализации некоммерческой организацией основного средства и сообщает следующее.
    
    Порядок определения доходов от реализации установлен статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Так, согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
    
    Таким образом, налогоплательщик в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций, должен отнести выручку от реализации основного средства.
    
    При этом следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, относится к амортизируемому имуществу, не подлежащему амортизации.
    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества доходы от его реализации налогоплательщик вправе уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.
    
    Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации.
    
    Так как в рассматриваемой ситуации основное средство, приобретенное до вступления в силу главы 25 Кодекса, не амортизируется в целях налогообложения прибыли, остаточную стоимость следует рассматривать равной восстановительной стоимости.
    
    Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 268 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации основного средства на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка