УСН: учет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также сумм пособий по временной нетрудоспособности
Вопрос:
Организация (агент) оказывает посреднические услуги принципалу по реализации товаров по агентскому договору за счет принципала. Агент применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). Согласно агентскому договору принципал возмещает агенту затраты, понесенные при исполнении договора: расходы по транспортировке товара, по аренде помещений, по заработной плате работникам агента, по взносам на обязательное пенсионное страхование работников агента и др. Принципал возмещает по договору агенту расходы, необходимые для исполнения агентского договора из денежных средств, полученных от покупателей за реализованный товар.
Имеет ли право агент при расчете единого налога в соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить единый налог на уплаченные агентом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные им на выплаты своим работникам, а также на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные агентом своим работникам, если эти отчисления и выплаты принципал возмещает агенту, а также включает в свои расходы? Следует ли отражать в налоговой декларации по единому налогу и каким образом уплаченные агентом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные им на выплаты своим работникам, а также на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные агентом своим работникам, если эти начисления и выплаты принципал возмещает агенту и включает в свои доходы?
Ответ:
1. Согласно пункту 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Как усматривается из представленного вопроса организация-агент, применяющая упрощенную систему налогообложения, получает по агентскому договору от принципала агентское вознаграждение и денежную компенсацию понесенных расходов, в том числе по выплате заработной платы работникам и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников.
По нашему мнению, сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, в том случае, если указанные взносы и пособия уплачиваются налогоплательщиком-работодателем за счет собственных средств, в состав которых, в частности, входит получаемая агентом компенсация по агентскому договору.
Таким образом, организация-агент вправе уменьшить сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, выплату которых на основе агентского договора компенсирует принципал, включающий данные выплаты в свои расходы.
2. В соответствии со статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения (далее - порядок) утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 марта 2005 года N 30н.
Согласно пункту 20 раздела IV порядка по коду строки 120 (графа 3) налоговой декларации по единому налогу налогоплательщиками указывается сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080.
По коду строки 140 (графа 3) налоговой декларации по единому налогу налогоплательщиками указывается сумма выплаченных работникам в течение отчетного (налогового) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности (пункт 22 раздела IV порядка).
Как было указано выше, организация вправе уменьшить сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, выплату которых на основе агентского договора компенсирует принципал, включающий данные выплаты в свои расходы. В этой связи налогоплательщик-агент обязан отражать в налоговой декларации по единому налогу уплаченные им суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (код строки 120 налоговой декларации по единому налогу), а также суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (код строки 140 налоговой декларации по единому налогу), которые уменьшают сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу).
У.В.Бокова,
Министерство финансов Российской Федерации
17 октября 2005 года N МВ3539