О порядке определения транспортных расходов по торговым операциям

 Вопрос:

    
    Предприятие осуществляет оптовую торговлю двумя видами товаров. Транспортные расходы предъявлены только по одному виду продаваемых товаров. Просим разъяснить, следует ли включать в расчет прямых расходов по другому виду товаров предъявленные транспортные расходы. Кроме того, просим разъяснить, каким образом списывать транспортные расходы, приходящиеся на недостачу.
    
    

 Ответ:

    
    Порядок определения расходов по торговым операциям определен статьей 320 НК РФ.
    
    Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" вводит новую редакцию статьи 320 НК РФ, которая распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
    
    Данная статья не предусматривает распределение прямых расходов в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, по видам товаров. Таким образом, если ваша организация торгует двумя видами товаров, определять долю прямых расходов, приходящуюся на остатки нереализованных товаров, следует по общим остаткам нереализованных товаров, без распределения по их видам.
    
    По вопросу признания в целях налогообложения прибыли прямых расходов в виде транспортных расходов по доставке товаров, списанных на недостачу, следует учитывать следующее.
    
    Согласно статье 320 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
    
    1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
    
    2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
    
    3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);
    
    4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
    
    Исчисленная вышеизложенным образом сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, не уменьшает доходы от реализации текущего месяца.
    
    Таким образом, доходы от реализации текущего месяца уменьшаются на разницу, образующуюся между остатком транспортных расходов, еще не признанных в целях налогообложения прибыли (определяется как сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца, и транспортных расходов, возникших в текущем месяце), и транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров на конец месяца.
    
    Осуществляя расчеты прямых расходов в части транспортных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца, в вышеизложенном порядке, налогоплательщик признает в составе материальных расходов транспортные расходы по доставке до своего склада покупных товаров, которые впоследствии списываются на потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, в том месяце, в котором такое списание произошло.
    
    

Е.В.Евсик,
Министерство финансов Российской Федерации

19 октября 2005 года N МВ3548