Отражение в налоговом учете операции по передаче исключительных авторских прав на использование фильма

 Вопрос:

    
    Организацией для производства фильма, который в налоговом учете учитывается как нематериальный актив, использовались заемные средства. Заем был частично погашен. По условиям договора, в случае, если заемщик не вернет полученный заем в срок, он обязан передать заимодавцу все исключительные авторские права на использование фильма. Как отразить в налоговом учете такую передачу прав на фильм?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
    
    Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ ситуации, когда безвозмездная передача имущества, товаров, работ и услуг признается реализацией, не предусмотрены.
    
    Так как в рассматриваемой ситуации передача исключительных авторских прав на использование фильма носит возмездный характер (в обмен заимодавец прощает долг организации), эту операцию в целях налогообложения прибыли можно рассматривать как реализацию.
    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
    
    При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от реализации на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
    
    Пункт 3 статьи 268 НК РФ определяет, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
    
    При отражении в налоговом учете рассматриваемой операции налогоплательщик должен учитывать положения статьи 40 НК РФ.
    

Е.В.Евсик,
Министерство финансов Российской Федерации

19 октября 2005 года N МВ3550