О порядке налогообложения НДС денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате за коммунальные услуги отдельным категориям граждан

 Вопрос:

    
    В связи с введением в действие с 1 января 2006 года Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ, согласно которому вносится изменение в пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса, в каком порядке будет осуществляться налогообложение НДС денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате за коммунальные услуги отдельным категориям граждан?
    
    

 Ответ:

    
    Денежные средства, получаемые из бюджета в счет компенсации предоставленных льгот отдельным категориям населения по оплате за коммунальные услуги, выделяются не на компенсацию расходов налогоплательщиков, оказывающих данные услуги. Поэтому с 1 января 2006 года в отношении таких денежных средств порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость не изменяется, то есть они включаются в налоговую базу по НДС.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.
    
    Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
    
    С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" пунктом 2 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий (субвенций), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
    
    При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
    
    В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. При этом под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

М.Н.Хромова,
Министерство финансов Российской Федерации

24 октября 2005 года N МВ3558