Налог на прибыль: расходы по договору залога

 Вопрос:

    
    Налогоплательщик в качестве обеспечения обязательств третьего лица перед банком по договору кредита, заключенного между банком и третьим лицом, предоставляет в залог свое имущество. При этом налогоплательщик и третье лицо являются взаимозависимыми лицами. Расходы по оформлению и исполнению договора залога несет налогоплательщик. С недавнего времени между налогоплательщиком и третьим лицом заключаются соглашения о предоставлении налогоплательщиком обеспечения по обязательствам третьего лица за плату, которая не покрывает расходы налогоплательщика, связанные с договором залога. Может ли налогоплательщик признавать в своем налоговом учете расходы по договору залога как до подписания соглашений с третьей стороной, так и после этого?
    
    

 Ответ:

    
    В случае если налогоплательщик безвозмездно предоставляет за третье лицо залог и несет все расходы, связанные с оформлением и исполнением договора залога, эту операцию в его налоговом учете следует рассматривать как безвозмездно оказанную услугу.
    
    В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
    
    Таким образом, вышеназванные расходы не могут быть учтены в налоговой базе налогоплательщика-залогодателя, предоставляющего залог за третье лицо.
    
    Как следует из вопроса, с недавнего времени между вами и организацией, за которую вы предоставляете в залог свое имущество, заключаются соглашения, согласно которым вы получаете вознаграждения за предоставление в залог имущества. При этом вознаграждение не покрывает ваших расходов, связанных с договором залога.
    
    Эти расходы могут быть признаны обоснованными и учтены в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в случае их соответствия требованиям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
    
    При этом следует учитывать положения статьи 40 части первой НК РФ.
    
    Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен, в том числе, по сделкам между взаимозависимыми лицами и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
    
    При этом рыночная цена определяется с учетом пунктов 4-11 статьи 40 НК РФ.
    

    Таким образом, в случае неприменения налогоплательщиком самостоятельно рыночных цен к сделке по предоставлению залога за взаимозависимую организацию налогоплательщик должен быть готов к тому, что при налоговой проверке налоговые органы могут доначислить налоги и пени исходя из рыночных цен на соответствующие услуги.
    
    

Е.В.Евсик,
Министерство финансов Российской Федерации
 

2 ноября 2005 года N МВ3583