Вопрос:

    
    ЗАО осуществляет деятельность по сдаче в финансовую аренду (лизинг) основных средств.
    
    В 2005 году Межрайонная инспекция ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу провела выездную документальную тематическую проверку ЗАО по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость в 2002-2004 годах.
    
    По результатам этой проверки Межрайонная инспекция ФНС России N 9 составила акт, в котором указано, что ЗАО не уплатило НДС в сумме около 35 миллионов рублей, что не соответствует действительности.
    
    ЗАО уплатило указанный НДС, но Межрайонная инспекция ФНС России N 9 не признает этого и ссылается на следующее.
    
    По мнению Межрайонной инспекции ФНС для вычетов НДС необходимо, чтобы основные средства лизингодателя учитывались на счет 01 "Основные средства" и только в этом случае лизингодатель вправе производить налоговые вычеты согласно статье 172 НК РФ.
    
    Согласно нормативным документам Министерства финансов Российской Федерации ЗАО отражало основные средства, переданные в лизинг, на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Именно это обстоятельство послужило основанием для Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу утверждать, что НДС в сумме 35 миллионов рублей необоснованно предъявлен к вычету.
    
    ЗАО полагает, что это очень важный вопрос, который следует решить в ускоренном порядке. В противном случае многие лизинговые компании окажутся банкротами.
    
    В связи с изложенным ЗАО просит разъяснить:
    
    Являются ли законными налоговые вычеты налога на добавленную стоимость лизингодателем, если основные средства отражены у лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 3 октября 2005 года N 03-04-11/257

    
    
[О порядке применения вычета по  налогу на добавленную
стоимость по приобретенным основным средствам,
предназначенным для сдачи в аренду по договору лизинга]

    
    
    В связи с вашим письмом о порядке применения вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду по договору лизинга, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    
    В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ и услуг, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). При этом абзацем третьим пункта 1 данной статьи Кодекса в отношении основных средств установлен особый порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость, согласно которому указанные суммы налога подлежат вычету в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации основных средств, после их принятия на учет.
    
    На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты следует рассматривать в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражать на отдельном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
    
    В связи с изложенным, по основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду по договору лизинга, вычет налога на добавленную стоимость осуществляется после отражения их стоимости на указанном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" при соблюдении условий, предусмотренных вышеуказанным пунктом 2 статьи 171 Кодекса, и в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка