О порядке отражения в бухгалтерском учете гидроэлектростанции оптовой реализации выработанной электроэнергии

 Вопрос:

    
    Каким образом отразить в бухгалтерском учете Гидроэлектростанции оптовую реализацию выработанной электроэнергии?
    
     

 Ответ:

    
     Согласно общему порядку, отраженному в Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н, учет реализации любой продукции отражается на счете 90. Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства.
    
    При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета  "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов  "Готовая продукция",  "Товары",  "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
    
     Что касается организации бухгалтерского учета в конкретной организации, то, в связи с вводом в действие главы 25 Налогового кодекса, Минфин в своем письме от 15 октября 2001 года N 16-00-14/464 сказал буквально следующее:
    
    "Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
    
    Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливает и предопределяет многообразие конкретных форм организации производственного учета. Учитывая это, система производственного учета создается в целях принятия соответствующих управленческих решений в определенной сфере деятельности организации".
    
    В силу специфики деятельности именно электростанций полагаем, что вы заключаете со своими оптовыми покупателями договоры энергоснабжения.
    

    Глава 30 Гражданского кодекса РФ "Купля-продажа" содержит отдельный, шестой, параграф, регулирующий именно договоры энергоснабжения (статьи 539-548 ГК РФ), т.е. выделяет данные договоры купли-продажи в отдельный блок, учитывая специфические отношения продавца и покупателя.
    
    Тем не менее договор энергоснабжения отнесен к договорам купли-продажи. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (пункт 1 статьи 454 ГК РФ).
    
    Применяя данную норму ГК к договору энергоснабжения, можно сделать вывод о том, что энергия - это товар. Объект договора энергоснабжения обладает существенными особенностями. Энергия, в отличие от объектов других видов купли-продажи, не может быть предметом договора залога, договора аренды, договора хранения и других видов гражданско-правовых договоров. Причина заключается в том, что энергия - это такой товар, который потребляется в момент его приобретения, следовательно, по истечении установленного срока его невозможно вернуть.
    
    В соответствии со статьей 541 ГК РФ энергоснабжающая организация обязана подавать абоненту энергию через присоединенную сеть в количестве, предусмотренном договором энергоснабжения, и с соблюдением режима подачи, согласованного сторонами. Количество поданной абоненту и использованной им энергии определяется в соответствии с данными учета о ее фактическом потреблении.
    
    Договором энергоснабжения может быть предусмотрено право абонента изменять количество принимаемой им энергии, определенное договором, при условии возмещения им расходов, понесенных энергоснабжающей организацией в связи с обеспечением подачи энергии не в обусловленном договором количестве.
    
    Организация, которая осуществляет производство и отпуск электроэнергии и применяет метод начисления, должна определять выручку от реализации электроэнергии всем категориям потребителей в соответствии с порядком, изложенным в пункте 3 статьи 271 НК РФ. Стоимость электроэнергии, отпущенной потребителям, но не оплаченной ими на отчетную дату, учитывается в составе доходов.
    
    В отношении технологических потерь электроэнергии отметим следующее. Они возникают при производстве и (или) транспортировке товарно-материальных ценностей и обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья и материалов. Размер технологических потерь может быть рассчитан и нормативно установлен исходя из технических условий производства.
    
    Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Например, они могут быть зафиксированы в технологических картах.
    
    Таким образом, для целей налогообложения прибыли можно учесть только обоснованные технологические потери электроэнергии, возникающие при ведении конкретного технологического процесса.
    
    В вашей ситуации организация определяет объем технологических потерь как разницу между общим количеством электроэнергии, отпущенной в сеть, и количеством электроэнергии, израсходованной абонентами и затраченной организацией на производственные нужды.

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

17 октября 2005 года N А4077