Расходы по наладке оборудования учитываются в себестоимости продукции, а не относятся на увеличение стоимости основного средства
Вопрос:
Налоговая инспекция в акте проверки написала, что мы занизили налогооблагаемую прибыль на сумму наладки оборудования, которую мы отразили в себестоимости продукции, а не в стоимости основного средства. Каким образом нам защитить свою позицию?
Ответ:
Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Таким образом, наладка оборудования не упоминается в Налоговом кодексе в качестве составляющей первоначальной стоимости основного средства.
Отметим, что момент, когда основное средство пригодно для использования, определяется самим налогоплательщиком.
Правилами бухгалтерского учета также не предусмотрено включать стоимость наладки оборудования в первоначальную стоимость основных средств. Так, пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 установлено, что:
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Наладка и переналадка оборудования может производиться неоднократно, поэтому в технической литературе она приравнивается к ремонту или пусковым расходам. Доказательством того, что наладка оборудования не относится к капитальным затратам, может служить разъяснение, данное в постановлении Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 года N 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения".
Так, в данном постановлении по поводу заполнения формы N П-2 "Сведения об инвестициях" записано, что по строке 206 отражаются затраты на приобретение машин, транспортных средств, оборудования, инструмента и инвентаря, а также затраты на монтаж энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации.
Согласно разъяснениям "не показываются по данной строке:
- машины и оборудование, приобретаемые с целью перепродажи;
- санитарно-техническое и другое оборудование, относимое к стоимости зданий;
- пусковые расходы: проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладка оборудования, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)".
Таким образом, предприятие правомерно учло наладку оборудования в себестоимости продукции, а не отнесло эти расходы на увеличение стоимости основного средства.
М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90
19 октября 2005 года N А4085