О порядке налогообложения дохода от сдачи иностранной
организацией в аренду имущества, используемого на территории России

 Вопрос:

    
    Российская организация арендует морское судно без экипажа по договору с иностранной компанией (Виргинские острова). Судно передано по акту в порту Новороссийск. Дальнейшая эксплуатация судна осуществляется в российских портах Черного моря.
    
    Какие налоги и по какой ставке следует уплачивать арендатору морского судна как налоговому агенту при перечислении арендной платы иностранному арендодателю, не зарегистрированному в Российской Федерации (налог на доходы иностранной организации, НДС)?
    
    

 Ответ:

    
    Как следует из вопроса, российская организация арендовала у иностранного предприятия морское судно без экипажа для эксплуатации в российских портах Черного моря. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход от сдачи иностранной организацией в аренду имущества, используемого на территории России, признается доходом, полученным иностранной организацией от источников в России, и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.
    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 при перечислении арендной платы иностранному предприятию российская организация должна удерживать налог на доходы иностранных организаций по ставке 20%.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    
    На основании положений статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду морских судов без экипажа признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны через это постоянное представительство).
    
    Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду морских судов без экипажа, оказываемых иностранной организацией, не зарегистрированной в Российской Федерации и не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, территория России не признается.
    

    Учитывая изложенное, при перечислении арендной платы указанной иностранной организации налог на добавленную стоимость в российский бюджет не уплачивается, независимо от того, что в дальнейшем эксплуатация арендуемого судна осуществляется в российских портах Черного моря.
    
    

Е.В.Анисимова
Министерство финансов Российской Федерации

    
14 ноября 2005 года N МВ3608